3.1.5. Налоговая база

1. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

2. При определении налоговой базы организациями или иными индивидуальными предпринимателями, признающими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

3. доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному, соответственно, на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4. доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

3.1.6. Уплата минимального налога

Уплата налога в размере минимального организациями и индивидуальными предпринимателями производится только в том случае, если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог уплачивается по итогам налогового периода. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма начисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Чтобы определить, должен налогоплательщик уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из налоговой базы, не обходимо произвести следующие действия:

1) определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;

2) определить размер дохода, полученного за налоговый период;

3) определить сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1 процент;

4) сравнить сумму минимального налога и сумму налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет подлежит перечислить налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то в бюджет перечисляется сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

ПРИМЕР 1

По итогам 2003г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 380 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 360 000 рублей.

Сумма единого налога составит:

(380 000 — 360 000) х 15 / 100 =3000 рублей.

Сумма минимального налога составит:

380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3800 рублей.

ПРИМЕР 2

Налогоплательщиком по итогам 2003г. получены доходы в сумме 380 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 400 000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 20 000 рублей (380 000 — 400 000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

380 000 х 1 / 100 = 3800 рублей.

Налогоплательщики, уплатившие по итогам года налог в размере минимального, вправе при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды включить в расходы либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды, на сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога.

ПРИМЕР З (на основе примера 1)

Сумма единого налога составит:

(380 000 — 360 000) х 15 / 100 = 3000 рублей.

Сумма минимального налога составит:

380000 х 1 / 100 = 3800 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 3800 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 800 рублей (3800 — 3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004г.

ПРИМЕР 4 (на основе примера 2)

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

380000 х 1/100= З800 рублей

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 3800 рублей (3800 — 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 Кодекса.