2.2 Анализ затрат и себестоимости

Для анализа затрат на рубль товарной продукции составлена таблица 7.

Таблица 7 - Динамика затрат на рубль товарной продукции

Основные показатели	Отчетный период	Базовый период	Абсолют. отклонен. (+/-)	Относит. отклонен., %
А	1	2	3=1-2	4=1/2
Товарная продукция, тыс. руб.	63113	72133	-9020	-12,5
Себестоимость продукции, тыс. руб.	48792	57146	-8354	-14,6
Затраты на 1 руб. реализации продукции, р/р.	0,773	0,792	-0,019	-2,3

По данным таблицы 7 наблюдается снижение затрат на рубль товарной продукции с 79коп. до 77 коп. Снижение затрат на 1 руб. продукции обусловлено большим снижением себестоимости продукции (-14,6%) над снижением товарной продукции ( -12,5%)

По форме №2:

Показатели предыдущего года:

В₁ = 72133 тыс.руб.;

S₁ = 57146 тыс.руб.;

Переменные затраты составляют 70% от себестоимости:

PV₁ = 0,7* S₁ = 0,7*57146 =40002,2 тыс.руб.;

Прямые постоянные затраты составляют 30% от себестоимости:

FS^прям ₁= 0,3* S₁ = 0,3*57146 = 17143,8 тыс.руб.;

Косвенные постоянные затраты – сумма строк 030 и 040 формы №2:

FS^косв ₁= (030+040) = 10758 тыс.руб.;

Показатели отчетного года:

В₂ = 63113 тыс.руб.;

S₂ = 48792 тыс.руб.;

PV₂ = 0,7* S₂ = 0,7*48792 = 34154,4 тыс.руб.;

FS^прям ₂= 0,3* S₂ = 0,3*48792 = 14637,6 тыс.руб.;

FS^косв ₂= (030+040) = 8801 тыс.руб.;

Методика расчета факторных влияний на себестоимость продукции.

Изменение себестоимости в 2009г. по сравнению с 2008г. составило:

∆S = S_о – S_б = 48792-57146 = -8354 тыс. руб.

1) снижение себестоимости за счет снижения переменных затрат:

∆S_∆PV = (PV₂+FS₁)-(PV₁+FS₁) = (34154,4 +17143,8)-( 40002,2 +17143,8)= -5847,8 тыс. руб.

2) изменение себестоимости за счет снижения постоянных затрат на единицу продукции:

∆S_∆FS = (PV₂+FS₁)-(PV₂+FS₂) = (44179,1+14637,6)-( 44179,1+17143,8)= -2506,2 тыс. руб.

Совокупное влияние всех факторов:

∆S =∆S_∆PV+∆S_∆FS = -5847,8 -2506,2 = тыс. руб. = -8354 ∆S, что балансируется с общим изменением себестоимости продукции.

Факторный анализ затрат в зависимости от объема деятельности организации.

Уровень затрат – это отношение суммы затрат к объему реализации (выручке).

Уровень постоянных затрат вычисляется по формуле:

УЗ_FS= * 100%

Уровень постоянных затрат предыдущего года:

УЗ_FS= * 100% = 23,7%

Уровень постоянных затрат отчетного года:

УЗ_FS= * 100% = 23,1%

Уровень переменных затрат вычисляется по формуле:

УЗ_PV= * 100%

Уровень переменных затрат предыдущего года:

УЗ_PV= * 100% = 55,4%

Уровень переменных затрат отчетного года:

УЗ_PV= * 100% = 54,1%

Таблица 8. Факторный анализ затрат.

Показатели	Предыдущий год(2008)		Отчетный год (2009)		Отклонение
	сумма, тыс.руб	уровень,%	сумма, тыс.руб	уровень,%	сумма, тыс.руб	уровень,%
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
1.Выручка от реализации	72133	100	63113	100	-9020	-
2.Всего затрат В том числе: 2.1.Переменные 2.2.Постоянные	67904 40002,2 27901,8	94,1 55,4 38,6	57593 34154,4 23438,6	91,2 54,1 37,1	-10311 -5847,8 -4463,2	-2,9 -1,3 -1,5
3.Средний индекс цен на ресурсы	1	-	1,03	-	+0,03	-

Расчет суммы затрат в сопоставимых ценах.

В отчетном периоде по сравнению с прошлым годом цены и тарифы на используемые в производстве ресурсы увеличились в среднем на 3%. Тогда индекс цен (I_ц) в отчетном периоде составит 1,03, а сумма затрат в сопоставимых ценах:

Сумма переменных затрат в сопоставимых ценах:

PV_{в с/ц} = = = 33159,6 тыс. руб.

Сумма постоянных затрат в сопоставимых ценах:

FS_{в с/ц} = = = 22755,9 тыс. руб.

Расчет пересчитанных затрат на отчетную выручку.

При изменении объема деятельности сумма постоянных затрат и уровень переменных затрат остаются относительно неизменными.

Рассчитаем перечисленную сумму переменных затрат и перечисленный уровень постоянных затрат.

Перечисленная сумма переменных затрат составит:

PV_{перечисл.} = УЗ_PV * = 55,4* = 34964,6 тыс. руб.

Перечисленный уровень постоянных затрат:

УЗ^FS_{перечисл.} = *100% = *100 = 37,1%

Общая сумма перечисленных затрат:

З_общ = PV_{перечисл.} +FS_{перечисл.} =27901,8+ 34964,6 = 62866,4 тыс. руб.

Их уровень:

У^общ_З = *100% = *100% = 99,6%

Расчет влияния факторов на сумму и уровень затрат.

1. Расчет влияния фактора «Выручка» (колонки 12 и 13 таблицы)

Под влиянием этого фактора сумма постоянных затрат и уровень переменных затрат не изменяются.

Изменение суммы переменных затрат рассчитывается как разность между суммой перечисленных переменных затрат и их суммой в прошлом году:

∆PV_В = PV_{перечисл.} – PV_б.г.= 34964,6 – 40002,2 = -5037,6 тыс. руб.

Изменение уровня постоянных затрат рассчитывается как разность между их перечисленным уровнем и их уровнем в прошлом году:

∆УЗ^В_FS = УЗ^FS_{перечисл.} – УЗ^FS_б.г. = 37,1-38,6= -1,5 %

Снижение объема производства и реализации продукции на 9020 тыс. руб. привел к снижению суммы затрат организации на 5037,6 тыс. руб., а их уровень снизился на 1,5 процентного пункта.

2. Расчет влияния фактора «Цена на ресурсы» (колонки 14 и 15 таблицы).

Под влиянием этого фактора изменяются и переменные и постоянные затраты. Чтобы рассчитать влияние этого фактора на сумму затрат, нужно из суммы затрат отчетного периода вычесть их сумму в сопоставимых ценах:

∆PV_ц = 34154,4 -33159,6 = +994,8 тыс. руб.

∆FS_ц = 23438,6-22755,9 = +682,7 тыс. руб.

∆З^общ_ц = +994,8+682,7 = +1677,5 тыс. руб.

То есть повышение цен и тарифов на ресурсы в среднем на 3% привело к росту суммы затрат на 1677,5 тыс. руб.

Расчет влияния цен на уровень затрат:

∆УЗ^ц_PV = 54,1– 52,52 = +1,58 %

∆УЗ^ц_FS = 37,1– 36 = +1,1%

∆УЗ^ц = +1,58+1,11= +2,69%

То есть повышение цен и тарифов на ресурсы в среднем на 3%увеличило уровень затрат организации на 2,69 процентного пункта.

3. Расчет влияния на затраты других факторов (колонки 16 и 17 таблицы).

Влияние на сумму затрат иных факторов (кроме выручки и цен) определяется как разность между суммой затрат в сопоставимых ценах и суммой пересчитанных затрат:

∆PV_др.ф. = 33159,6 – 34964,6 = -1805 тыс. руб.

∆FS_др.ф. = 22755,9 -27901,8= -5145,9 тыс. руб.

∆З^общ_др.ф. = -1805-5145,9 = -6950,9 тыс. руб.

Расчет влияния цен на уровень затрат:

∆УЗ^др.ф_PV = 52,52 - 55,4 = -2,88 %

∆УЗ^др.ф._FS = 37,1– 38,6= -1,5%

∆УЗ^др.ф. = -2,88- 1,5= -4,38%

То есть под влиянием других факторов (кроме выручки и цен на ресурсы) общая сумма затрат организации уменьшилась в отчетном периоде на 6950,9 тыс. руб., а их уровень уменьшился на 4,38%.

Таблица 9. Факторный анализ затрат (продолжение).

Показатели	Показатели в сопостави- мых ценах			Пересчи- танные показа- тели на отчетную выручку		Влияние факторов
						объема реализации		цен на ресурсы		других факторов
	сумма, тыс. руб	уро вень,%	сумма тыс. руб		уро вень,%	на сумму, тыс. руб	на уровень,%	на сумму,тыс. руб	на уровень,%	на сумму,тыс. руб	на уровень,%
1	8	9	10		11	12= 10-2	13= 11-3	14= 4-8	15= 5-9	16= 8-10	17= 9-11
1.Выручка от реализации	63113	100	63113		100	-	-	-	-	-	-
2.Всего затрат В том числе: 2.1.Переменные 2.2.Постоянные	55914,9 33159 22755,9	88,5 52,5 44	62866,4 34964,6 27901,8		99,6 55,3 44,3	-9020 -5034 -	+5,5 -0,1 +5,7	+1678 +995,4 +682,7	+2,7 +1,6 -7,2	-6951 -1805 +5146	-11,1 -2,8 -0,3
3.Средний индекс цен на ресурсы	-	-	-		-	-	-	-	-		-