3. Облік розрахунків з податку на прибуток

1. За вимогами П(С)БО 17 “Податок на прибуток” підприємства повинні визначати тимчасові різниці, що виникають через відмінності в оцінках активів чи зобов’язань за даними фінансової звітності та податковою базою. В П(С)БО 17 визначено зміст понять облікового та податкового прибутку.

Обліковий прибуток (збиток)	Податковий прибуток (збиток)
сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку	Сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об’єктом оподаткування за звітний період

Між обліковим і податковим прибутком (збитками) визначають постійні та тимчасові різниці.

Податкові різниці

Сума визнаних доходів і витрат

Дата визнання доходів і витрат

Оцінка активів і зобов’язань

Об’єкти амортизації і суми амортизаційних відрахувань

Постійною вважається різниця між податковим прибутком (збитком) за певний період, що виникає в поточному звітному періоді і не анулюється в наступних звітних періодах.

Стаття	Оподаткований прибуток	Обліковий прибуток
благодійні внески	в розмірі не більш 4 % оподаткованого прибутку попереднього звітнього року	включаються до витрат
штрафи, пени	не є витратами	включаються до витрат

Тимчасовою є різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податкової бази цього активу чи зобов’язання відповідно. Тимчасова різниця може призводити до зменшення податкового прибутку у майбутніх періодах.

Стаття	Оподаткований прибуток	Обліковий прибуток
Аванси отриманні та виданні	Відображаються під час виникнення	включаються згідно принципу відповідності

Тимчасові податкові різниці

Тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню

Відстрочені податкові активи

Тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню

Відстрочені податкові зобовязання

Тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню, призводять до виникнення відстроченого податкового активу. Вони виникають за умови, коли обліковий прибуток менший за податковий через одну з причин:

• доход у бухгалтерському обліку тимчасово менший від податкового доходу

• витрати в бухгалтерському обліку тимчасово перевищують податковівитрати.

Відстрочений податковий актив слід визнавати для перенесення на дальші періоди невикористаних податкових збитків у тих випадках, якщо є ймовірність отримання за цими операціями майбутнього оподаткованого прибутку.

Відстрочене податкове зобов’язання визнається, якщо його балансова вартість буде компенсована через вибуття ресурсів.

Для відображення різниц облікового та оподаткованого прибутку використовуються рахунки