4.Синтетический учёт операций по расчётному счёту.

Учет движения средств в бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий ведется на активном счете 51 "Расчетные счета".

По дебету отражается поступление денежных средств на расчет­ный счет в банке. В зависимости от источника поступления де­нег корреспондирующими могут быть счет 50 "Касса", счета учета расчетов, счета учета кредитов банка и т. д. Например:

1. Поступили деньги от заготовительных организаций:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

2.Поступила задолженность от прочих дебиторов: дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".

3. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка: дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам".

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из бан­ка или перечисленные на другие счета или другим организаци­ям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, коррес­пондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов по кредитам банка, счета учета прочих денежных средств в банке, счета учета расчетов с разными организациями, счет 50 "Касса" и др. Для примера приведем следующие операции:

1. Перечислена задолженность поставщикам:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета".

2. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет:

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 51 "Расчетные счета".

3. Перечислена задолженность органам социального страхо­вания и социального обеспечения:

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

кредит счета 51 "Расчетные счета".

4. Погашен краткосрочный кредит банка:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам"

кредит счета 51 "Расчетные счета".

5. Уплачена задолженность кредиторам:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами"

кредит счета 51 "Расчетные счета".

5.Порядок заполнения журнала – ордера №2.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются опе­рации по расчетному счету при журнально-ордерной форме уче­та, является журнал-ордер № 2-АПК. Журнал-ордер № 2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Рас­четный счет" в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются выписки банка с приложенными документами. Запи­си в журнале — ордере № 2-АПК делают по корреспондирую­щим счетам на основании выписок банка за каждый день или итогами по нескольким выпискам. Если записи производят ито­гами по выпискам, то в графе "Дата" указывают начальную и конечную дату выписок. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируют в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах.

Записи в журнале-ордере сумм итогами за несколько дней, а не по каждой операции значительно сокращают учетную работу. Такой порядок целесообразен еще и потому, что в других регис­трах по корреспондирующим счетам каждая операция, прошед­шая по расчетному счету, фиксируется раздельно.

Суммы оборотов по дебету счета 51 на последних страницах журнала-ордера служат для контрольных целей. Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера № 6, 8, 11 и др.).

Дебетовые обороты записывают аналогично на основании выписок банка с предварительным суммированием операций по корреспондирующим счетам. Остаток средств на расчетном сче­те показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру № 2-АПК ведут листки-расшифровки. Жур­нал-ордер № 2-АПК является регистром месячного обращения. Однако если записи по каждой строке делаются итогами по вы­пискам за несколько дней, он может открываться на несколько месяцев. По истечении каждого месяца в журнале-ордере в этом случае выводят суммы оборотов за месяц, которые необходимо перенести в Главную книгу.

В отдельных случаях хозяйства могут иметь несколько рас­четных счетов в разных учреждениях банка. В этих случаях реко­мендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале-ордере № 2-АПК вкладной лист с последующим суммировани­ем итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журна­ла-ордера.

Разноска в Главную книгу

Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Глав­ную книгу по счету 51 общей суммой в графу "Оборот по креди­ту". Одновременно все суммы, составившие этот оборот, запи­сывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел "Обороты по дебету" в графу "С креди­та счета 51 по журналу-ордеру № 2-АПК". На последней стра­нице журнала-ордера № 2-АПК указывают ежемесячно дату за­вершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

Сверка оборотов

До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журна­лу-ордеру № 2-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела

дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 55 — ве­домости № 25-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК, по счету 68 - ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т. д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 57 - журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62 и 90 - журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 - журнала-ордера № 4-АПК, по счету 86 - журнала-ор­дера № 12-АПК и т.д.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ

Расчеты платежными поручениями — самая распрос­траненная форма расчетов, так как используется в мест­ных, одногородних и иногородних расчетах между орга­низациями, за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и плате­жей, с органами социальной защиты по отчислениям и по­лученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им ко­личество экземпляров платежных поручений, но не менее трёх:

первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остаётся в документах для банка,

второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств,

третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика.

1
Плательщик			•« >■ щ	Получатель-поставщик
4'	3			s 6
Банк плательщика			5	Банк получателя

Рис. 2. Схема расчетов платежными поручениями:

1 — заключение договора-контракта;

- отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ; 3 — передача платежного поручения на право списания бан-суммы платежа; • - выписка из расчетного счета о списании денежных ■ств;

б — платежное поручение на право зачисления платежа на Вчвтный счет получателя; " в — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а так же если договором банковского счета не определены линии оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления, в очередности, установленной законодательством.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широко используемые носят в этом случае сле­дующий характер:

• с поставщиками и подрядчиками (Д-т сч. 60);

• с бюджетом (Д-т сч. 68);

• с органами социального страхования и обеспечения (Д-т сч. 69);

• с прочими кредиторами (Д-т сч. 76), Одновременно указанный объем денежных средств

уменьшает их наличие на расчетных и прочих счетах орга­низации-плательщика в банке (К-т сч. 51, 52, 55).

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПЛАТЕЖНЫМИ ТРЕБОВАНИЯМИ И ИНКАССОВЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов по­ставляемых товарно-материальных ценностей, выполнен­ных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает пла­тежное требование и сдает в банк на инкассо.

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиен­та осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществ­ляться с предварительным акцептом или без акцепта пла­тельщика .

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного доку­мента. При этом используется принцип: «молчание — знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные ус­луги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, про­центы за кредит и др.

Рис. 3. Схема расчетов платежными требованиями:

— договор-соглашение с указанием формы расчетов—пла- ными требованиями;

отгрузка продукции, товара;

— документы на отгрузку и платежные требования отправ- «MI.I покупателю или вручены ему;

покупатель дооформил платежные документы и сдал в (.«ой (i.ihk на оплату;

5 - документы о зачислении платежа переданы банку постав-ЩИС1. а выписка из расчетного счета передана покупателю;

' - выписка поставщику о зачислении платежа на его рас- •ммныи счет. "

И бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

- остаток неиспользованных кредитивов, средств на чеко-k.i» книжках и др.

с ч. 19 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-. ками».

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списа­ние денежных средств со счетов плательщиков в бесспор­ном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• для взыскания денежных средств, в соответствии с законодательством, контролирующими органами;

• для взыскания по исполнительным документам;

• для списания денежных средств по договору с бан­ком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

2.2.6. ХАРАКТЕРИСТИКА И НАЗНАЧЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТОВ В БАНКЕ

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении де­нежных средств в валюте Российской Федерации и ино­странных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных пла­тежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополне­ние к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»,

55/2 «Чековые книжки»,

55/3 «Депозитные счета» и др.

40

Учет денежных средств и расчетных операций

H i субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движе­те средств, находящихся в аккредитивах.

I In субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается дви-

нис средств, находящихся в чековых книжках.

11н субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается дви-• миг средств, вложенных организацией в банковские и ■угие вклады.

I L-рсчисление денежных средств во вклады отражается ргишпацией по дебету счета 55 «Специальные счета в IHI ах» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные сче-I или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной ргапизацией сумм вкладов в учете организации произ-0 || гея обратные связи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные сче-Ь ведется по каждому вкладу.

Аналитический и синтетический учет операций по сче-. 5 «Специальные счета в банках» организуются в жур-|длс-ордере № 3 на основании выписок банка по лице-1.1 м специальным субсчетам.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Дебет

К редит

О плачены расходы или задол­женность поставщикам посред­ством аккредитива, чековых кни­жек и банковских карт

2 .2.7. АККРЕДИТИВНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ

Одним из распространенных видов расчетов является и кредитивная форма. При расчетах аккредитивами слыцик поручает обслуживающему его банку произ-i и ю счет депонированных своих средств или кредита 1Кй оплату товарно-материальных ценностей, выпол­ни \ работ, оказанных услуг по месту нахождения по-■еля, на условиях, предусмотренных плательщиком в

41

Nil 11111*1*1 * ii III Ни il

luill

Раздел II. Финансовый учет

з аявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы (рис. 4).

1

Поставщик				*	Покупатель
9'		5	^— л		j 3	2,
Банк поставщика — исполнитель				8 ь	Банк покупателя — эмитент

Рис. 4. Схема аккредитивной формы расчетов:

1. — заключение договора-контракта с указанием аккредитив­ ной формы расчетов;

2. — заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, усло­ вия использования его поставщиком);

1. — выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

2. — извещение об открытии аккредитива, его условия;

3. — сообщение поставщику условий аккредитива;

4. — отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

3. — поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

5. — извещение об использовании аккредитива;

6. — выписка из расчетного счета — зачислен платеж;

10 — выписка со счета аккредитива об использовании аккре­ дитива.

При получении заявления на аккредитив банк платель­щика бронирует эти средства на отдельном счете. Депо­нирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, ока­занных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих от­грузку или выполнение работ.

Аккредитивы бывают двух видов:

• покрытые,

• непокрытые.

Аккредитив называют покрытым, если денежные сред­ства списываются с расчетного счета покупателя и депо-

42

Учет денежных средств и расчетных операций

р уются банком для последующих платежей поставщи-(подрядчику). Расходы по оплате услуг банка за обслу-и.пшс аккредитива могут списываться, на увеличение ■ имости приобретенных материальных ценностей (на i i (18, 10, 41 и т. д.), только если расчеты с поставщиком .пн-ствляются с использованием этого аккредитива. ip\ i их случаях эти расходы учитываются в составе опе-шон пых расходов (счет 91/2). Аккредитив называют и 'крытым, если банк поставщика списывает денежные |' i па с корреспондентского счета банка покупателя в |>- lax суммы, на которую открыт аккредитив. Средства > и,ноля остаются в обороте.до момента списания их м. Сумма, на которую открыт аккредитив, на счете in отражается. Для ее учета применяется счет 009. При открытии непокрытого аккредитива делают запись

" и'йету забалансового счета 009 «Обеспечение обяза-п.с id и платежей выданные». Использование непокры-

'|ч аккредитива отражают по кредиту счета 009. Оплата

|' юн поставщика отражается проводкой: Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

Н rex случаях, когда поставщик товара, материалов co­in-нас гея в платежеспособности покупателя и требует шарительной оплаты, а покупатель сомневается в на-

* мости поставщика и боится перечислять деньги, аккре- '! Hiшая форма расчета является удобным способом раз-

иПия конфликта. Аккредитив может быть предназна-|п тлько для расчетов с одним поставщиком. Срок г ||!ия и порядок расчетов по аккредитиву устанавли-< i 1 н договоре между плательщиком и поставщиком, н.пио этот срок не более 45 дней. Учет операций при кредитивной форме расчетов ведется на счете 55 «Спе-II и.ные счета в банках» — активный, балансовый, де-

• ный, субсчет 55/1 «Аккредитивы».

43

Раздел. II. Финансовый учет

Пример.

Отразить на счетах операции:

У покупателя:

1) Депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет:

собственных средств покупателя: Д-т 55/1 К-т 51; краткосрочного кредита: Д-т 55/1 К-т 66.

2) Оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 К-т 55/1.

3. Остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком: Д-т 66 К-т 55/1.

3. Поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т 10 К-т 60.

5) Закрыт аккредитивный счет: Д-т 51 К-т 55/1. У поставщика:

6. Отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккреди­ тива: Д-т 62 К-т 90.

6. Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгружен­ ной продукции: Д-т 51 К-т 62.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитывают­ся на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

2.2.8. РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ

Расчетный чек — письменное поручение банку пере­числить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 5). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на раз­личные суммы.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты..

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оп­товыми базами, за товары и услуги транспорта и связи. Вы­давая чековую книжку, банк должен указать лимит, на ко­торый можно выписывать чеки; лимит устанавливает орга­низация, а срок использования — банк (не более 6 месяцев).

Чекодатель — лицо, выписавшее чек. Лицо, получив­шее чек, называется чекодержателем.

Учет денежных средств и расчетных операций

H i) мере расчетов с поставщиками чекодатели выпи-1 к)г чек на сумму, но не более лимита, и передают его пищику (рис. 5). Поставщик проверяет все реквизиты и на обратной стороне ставит штамп и подпись. По-

1 иные чеки передаются в банк поставщика с указани-Гинкл плательщика, номера его расчетного счета и дру-: рекпизитов плательщика. Банк плательщика зачисля-на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку. i выдачи чековых книжек ведется на счете 55/2.

I Поставщик		3 ^г- <в	Покупатель
«'■ 5^		4 ■"	/ 2- 1,
Банк поставщика		6 Г	Банк покупателя
		L

Рис. 5. Схема расчетов чеками:

- заявление на покупку чековой книжки;

■ выдача чековой книжки с депонированием лимитирован- лмы;

передача товара, отгрузка продукции;

■ передача чека в оплату товара или услуг;

- документы на оплату и реестр чеков;

- зачисление средств на расчетный счет поставщика, пе-i документов банку покупателя; выписка из счета депонированных сумм.

лер.

»эить на счетах операции по расчетам чеками: Депонируются средства на покупку чековой книжки: Д-т 55/2 К-т 51.

Иыдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 К-т 55/2. line лупили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 К-т 60.

■ ин ржден отчет экспедитора о приобретении материалов: Д i 55/2 К-т 71.

I н жучен к оплате чек за приобретение материалов:

Д i 60 К-т 55/2.

Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный Д-т 51 К-т 55/2.

44

45

Учет денежных средств и расчетных операций

^^^^Нннлющиеся с покупателей, а по кредиту — суммы посту-^^Bt шип их платежей.

^^ШШ Аналитический учет ведется в ведомости № 7, а синте-^Н| шчсский — в журнале-ордере № 11.

_У

Раздел II. Финансовый учет

У чет выдачи чековых книжек ведется на счете 55 «Спе­циальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», в журнале-ордере № 3.

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам	Оплата чеками поставщикам товаров, работ, услуг	76
51	Получение лимитиро­ванных книжек и пополнение лимита за счет собственных средств организации	Выдана чековая книжка подотчетному лицу	71
90	Получение лимитиро­ванных книжек и пополнение лимита за счет кредита банка	Возврат неиспользованных чеков	51

2.2.9. РАСЧЕТЫ В ПОРЯДКЕ ПЛАНОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Такие расчеты осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставках товарно-матери­альных ценностей или оказании услуг.

Договором между потребителем и поставщиком уста­навливается постоянная плановая сумма стоимости и ко­личества продукции или услуг, подлежащие оплате еже­дневно. Оплата оформляется платежными требованиями или платежными поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т. е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитывать-ся в последующих платежах или возвращаются покупате­лю, а недостающие — доплачиваться. Такие расчеты ведут у поставщика на счете 62: по дебету счета отражаются при-

46

2.2.10. РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий со-|| письменное долговое обязательство, составленное по 1.шовлеиной законом форме, удостоверяющее ничем не и- ювленное обязательство векселедателя или иного ука-i.iнпою в векселе плательщика выплатить в установлен­ные i роки денежные средства. Различают два вида векселя:

Простой вексель — письменное долговое денеж-||пс обязательство одной стороны уплатить определенную

< s мму денег по наступлению срока платежа другой сторо- Mi- it уплату за продукцию, выполненные работы или ока- ынные услуги.

Переводной вексель (тратта) — выписывает-

< i кредитором и содержит приказ дебитору уплатить ука- 1 umvio в векселе сумму третьему лицу или предъявителю

I" * ^ П1Я.

<■ помощью передаточной надписи (индоссамента) век-> • и. может использоваться неоднократно, выполняя функ-1Ш1<< кредитно-расчетного документа. Для ускорения про-и... .1 оборота средств векселедержатель посредством ин-

• ■ .|\н'нта передает вексель банку до наступления срока и- .км и получает вексельную сумму за вычетом процен-

• и ном,sy банка.

I'.i.iдача ссуды под вексель:

I i 51, 52 К-т 66, 67 — на величину полученного кредита. I г 26, 91 К-т 66, 67 — на сумму процентов за кредит.

111 'еле оплаты векселя плательщиком делается запись: I r 66, 67 К-т 62 — векселя полученные.

47