1 Широко применяется прямое включение затрат на ремонт в себестои­мость без резервирования отчислений в ремонтный фонд (на предприятиях без больших сезонных колебаний в сроках проведения ремонтов).

Взяв 1/12 этой суммы, проставляют размер амортизацион­ных отчислений и отчислений в ремонтный фонд за январь. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие ме­сяцы делать весь расчет нет необходимости, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый период (месяц). С этой целью составляют ведо­мость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчисле­ний в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц.

Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. № 50-АПК). В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля (прицепа), норму и сум­мы амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

В данной ведомости в отличие от предыдущих начисление сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд производят не просто от балансовой стоимости, а исходя из данных о про­беге (в тысячах километров) и установленных норм отчислений. По автомобилям грузоподъемностью до 2 т и специальным авто­мобилям начисление сумм амортизации производят от балансо­вой стоимости. Определение сумм отчислений в ремонтный фонд по всем видам автомобилей (включая грузоподъемностью до 2 т и специальные) производится от пробега.

Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации, т. е. износа основных средств, и отчислений в ре­монтный фонд ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

Распределение амортизации в растениеводстве

В растениеводстве для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд на конкретные объекты учета за­трат (культуры или группы культур) составляют ведомость рас­пределения амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основ­ным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Ведомость составляют один раз в год (в конце года) для рас­пределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд по тракторам, сельскохозяйственным машинам и прочим ос­новным средствам, используемым в растениеводстве. В течение года суммы начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства и по машинно-тракторному парку числятся на счетах 20-1 и 23-2 как нераспределенная амортиза­ция с отнесением (распределением) на аналитические счета объектов учета растениеводства в конце года¹.

Синтетический учет амортизации (износа) основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу. Организация арендодатель отражает на­численную сумму амортизации по основным средствам, сдан­ным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие до­ходы и расходы" (если арендная плата формирует операцион­ные доходы).

Синтетический учет

На начисленные суммы амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд составляют следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Расте­ниеводство", аналитический счет "Нераспределенные аморти­зационные отчисления и отчисления в ремонтный фонд по ос­новным средствам, используемым в растениеводстве" — на сум­му амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по зернохранилищам, картофелехранилищам и прочим зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве (кроме основ­ных средств машинно-тракторного парка). В конце года суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд с этого счета рас­пределяются в установленном порядке на отдельные культуры и другие объекты;

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Живот­новодство", — на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в жи­вотноводстве;

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промы­шленные производства", — на сумму амортизации (износа) и от­числений в ремонтный фонд по основным средствам, использу­емым в промышленных производствах;

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" — на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по ос­новным средствам, используемым во вспомогательных произ­водствах и по машинно-тракторному парку;

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" — на сум­му амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по ^х основным средствам общепроизводственного назначения;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" — на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по ос­новным средствам общехозяйственного назначения;

дебет счета 29 "Обслуживающие производства" — по основ­ным средствам обслуживающих производств;

дебет счета 44 "Расходы на продажу" - по основным средст­вам, обслуживающим реализацию и др.;

кредит счета 02 "Амортизация основных средств" — на пол­ную сумму начисленной за месяц амортизации (износа основ­ных средств);

кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Резерв на ремонт", — на полную сумму начисленных за месяц отчислений в резерв на ремонт (ремонтный фонд).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основ­ные средства", субсчет 9 "Выбытие основных средств". Анало­гичная запись производится при списании начисленной амор­тизации по недостающим или полностью испорченным основ­ным средствам.

Как видно из предыдущего изложения, при начислении амортизации (износа) оценка основных средств, учтенная на счете 01, остается неизменной. Суммы начисленного износа на­капливаются при включении амортизации в затраты производ­ства «а контрактивном счете 02 "Амортизация основных средств".

Для определения остаточной стоимости основных средств на данный момент времени необходимо из стоимости основных средств, учтенной на счете 01 "Основные средства", вычесть сумму амортизации, числящуюся на то же время на счете 02 "Амортизация основных средств".

Аналитический учет

Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств сельскохозяйст­венного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств.

Амортизация по каждому объекту основных средств на сель­скохозяйственных предприятиях, как правило, указывается в инвентарных карточках по учету основных средств. При необхо­димости (ликвидация или передача основных средств и измене­ние норм амортизации) сумма износа по отдельным объектам основных средств устанавливается на основании имеющихся в карточках данных о первоначальной стоимости объекта, време­ни его эксплуатации и установленных норм амортизационных

отчислений.

Например, сумма износа инвентарного объекта, первона­чальная стоимость которого 40 000 руб., время нахождения в эксплуатации 5 лет, норма амортизации 12,5 %, составит 2500 руб. (40000 • 12,5 • 5 : 100).