7.1.26.05. «Источник теоретического материала» Тема 3. Бухгалтерский баланс.

1. Строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет состояние активов и пассивов организации на определенный момент, как правило, на 1-е число месяца.

Бухгалтерский баланс – это сводная двухсторонняя таблица, левая часть которой называется актив, правая – пассив.

В активе баланса отражается имущество организации по видам, составу и функциональной роли в производственной деятельности организации. В пассиве – отражается имущество организации по источникам образования и целевому назначению. Состояние имущества и источников его образования отражается в балансе на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца, следующего за отчетным, в денежном выражении. Кроме того в балансе отражаются аналогичные показатели на начало отчетного периода. Таким образом, в балансе представлена не только статичная информация, но и ее динамика за отчетный период.

Бухгалтерский баланс является одновременно и элементом метода бухгалтерского учета и составной частью бухгалтерской отчетности (форма № 1).

В практике хозяйственной деятельности различают несколько видов балансов: вступительный, текущий, заключительный (за отчетный год), разделительный, сводный, консолидированный, ликвидационный. По объему представленной в этих балансах информации все они являются сальдовыми, то есть в них представлены только остатки на начало и конец отчетного периода. Кроме того, могут составляться оборотные балансы, которые содержат информацию об остатках на начало отчетного периода, оборотах за отчетный период и об остатках на конец отчетного периода по всем синтетическим счетам, использованным в данной организации (эти балансы называют иначе оборотной ведомостью).

Балансирующим показателем во вступительном балансе является уставный капитал,

так как других источников из-за отсутствия деятельности нет. Таким образом, размер уставного капитала равен сумме задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

2. Актив и пассив баланса, статьи баланса и валюта баланса Структура баланса соответствует классификации хозяйственных средств и их источников.

В активе баланса (от латинского activus – деятельность) раскрывается состав имущества.

Имущество располагается в балансе по степени ликвидности и характеру использования в процессе производства.

Актив баланса состоит из двух разделов.

В первом разделе «Внеоборотные активы» размещены наименее ликвидные виды имущества: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные капитальные и финансовые вложения.

Во втором разделе «Оборотные активы» расположены наиболее ликвидные виды имущества по степени возрастания ликвидности: производственные запасы, готовая продукция, денежные средства, дебиторская задолженность.

Пассив баланса состоит из трех разделов (пассив от латинского passivus – страдательный). В пассиве отражаются источники образования имущества.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» отражается собственный капитал организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток (-).

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражается долгосрочный заемный капитал.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается краткосрочный заемный капитал, кредиторская задолженность:

• задолженность поставщикам и подрядчикам;

• задолженность перед персоналом по оплате труда;

• задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

• задолженность перед бюджетом;

• задолженность по авансам полученным.

Информация отражается в активе и пассиве баланса по экономически однородным видам имущества и обязательств. Для этих целей предназначены специальные строки, называемые статьями баланса. Как правило, на отдельной статье отражается один вид имущества или капитала. Некоторые однотипные виды имущества отражаются на статье баланса путем суммирования данных по конкретным видам имущества. На некоторых статьях, предназначенных для отражения основных средств и нематериальных активов, информация фиксируется за минусом начисленной амортизации, так как специальных статей для ее отражения в балансе нет. Счета для учета амортизации называются регулирующими и участвуют при определении остаточной стоимости средств труда на определенную дату, соответственно и статьи для предполагаемого отражения амортизации называются регулирующими.

Баланс без учета регулирующих статей называется баланс-нетто. Составление нетто-баланса соответствует требованиям международных стандартов. Общий итог информации по статьям актива баланса должен быть равен общему итогу по статьям пассива баланса. Этот итог называется валютой баланса.

Равенство актива и пассива баланса следует из основного балансового уравнения. Имущество организации отражается в активе баланса. Имущество формируется за счет собственного капитала и обязательств, которые отражаются в пассиве баланса. Следовательно:

Актив баланса : имущество = Капитал + Обязательства : Пассив баланса;

Актив = Пассив.

Для обеспечения деятельности любой организации необходимы соответствующие средства, в том числе денежные, средства труда, права на интеллектуальную собственность и пр. При учреждении организации все эти средства передаются ей учредителями в качестве стартового (уставного) капитала.

Денежные средства вносятся учредителями организации на ее расчетный счет, открытый в любом банке. Неденежный вклад — имущественные ценности, поименованные в учредительных документах, принимаются к бухгалтерскому учету, что означает факт перехода права собственности на тот или иной вид имущества от владельца-учредителя к новообразованной организации.

Однако на проведение первых хозяйственных операций суммы денежных средств, аккумулированных в уставном капитале, может оказа-ться недостаточно. Данная проблема может быть решена, к примеру, путем приобретения каких-либо товаров для перепродажи на условиях последующей оплаты в пределах установленного срока (так называемый товарный кредит).

Предположим, что сразу же после получения свидетельства о государственной регистрации и открытия банком расчетного счета для проведения активно-пассивных операций дружественная фирма передала организации товары на реализацию с условием последующей оплаты. Таким образом, организация стала обладателем денежных средств, внесенных учредителями в качестве уставного капитала, а также товаров. При этом согласно учредительным документам ее уставный капитал состоит исключительно из денежных средств.

Средства (деньги + товары), которыми владеет организация, называются активами (лат. activus — деятельный, активный). Активы отража-ют состав хозяйственного имущества организации, которое группиру-ется в учете в зависимости от своей функциональной роли в хозяйстве и экономического содержания. Для бухгалтерского учета важное значение имеет содержание ис-точников происхождения (образования) активов — пассивов (лат. passi-vus - недеятельный). До конца XIX в. этим понятием определяли толь-ко обязательства. Теперь им обозначают все источники имущества.

Та часть имущества, которая образована непосредственно учреди-телями, выделяется в пассивах как собственные средства организации, или капитал. В нашем случае источником денежных средств на расчет-ном счете является уставный капитал. Это базовый источник образова-ния имущества организации, в том числе оборудования, зданий, про-граммных продуктов, средств на расчетном счете организации и друго-го имущества, отраженного в своей стоимостной оценке в активах. Стоимость другой части имущества, не входящего в уставный капитал (в нашем случае это стоимость товаров, полученных в долг), называет-ся обязательствами.

Активы (А) всегда должны быть равны сумме капитала (К) и обяза-тельств (О), что может быть выражено простым, но принципиально важным для бухгалтерского учета равенством, приведенным выше:

А = К + О. (1)

Если собрание учредителей примет решение увеличить сумму уставного капитала организации, выраженную в денежной форме, то увеличение суммы уставного капитала в пассиве должно сопровождаться таким же увеличением суммы денежных средств на расчетном счете в активе.

Для обеспечения возможности анализа ситуации и принятия управленческих решений необходимо фиксировать деятельность организации, т. е. вести записи всех хозяйственных операций.

Запись, в которой раздельно отражены стоимостная оценка всех видов имущества организации и источников образования этого имущ-ства, называется балансом.

Баланс выступает как функция даты, т. е. этот документ содержит дискретную по времени информацию. Соответственно, его значимость ограничена исходя из соображений пригодности информации, содер-жашейся в данном документе, для практических целей принятия того или иного управленческого решения в реальном времени. Понятно, что состояние активов и пассивов может изменяться практически ежеминутно. Статичность баланса, главного отчетного документа в бухгалтерском учете, — порок, присущий любому балансу, т. е. правила игры для всех организаций (не только в России) одинаковы. Следователь-но, на основе их содержания возможно производить сопоставимые аналитические расчеты по разным организациям по состоянию на одну ту же дату. И коль скоро правила игры одинаковы для всех, то стоит заняться анализом структуры собственного баланса, т. е. структуры и динамики изменения состояния имущества. Этим и определяется новое для российской действительности содержание профессии бухгалтера — не только учетчика, летописца хозяйственной истории организации, но и финансового аналитика, или предсказателя тех или иных действий распорядителей ее имущества.

В качестве примеров приведем несколько хозяйственных ситуаций и составим баланс для каждой из них.

Пример 1. Н. Петрова и 00О "Фирма" _ г. учредили орга-низацию "Петрова и К" с уставным капиталом в 100 тыс. руб. (т. е. свидетельство о государственной регистрации организации датировано 10 ноября 200__ г.).

Бухгалтер по состоянию на 3 декабря 199_ г. составляет баланс (первый), в котором отражает факт возникновения новой организации. При этом взносов на обра-зование уставного капитала на расчетный счет организации от учредителей в банк еще не поступило (выписка банка отсутствует). Вместе с тем указанная группа лиц уже взяла на себя обязательство, что и должно быть отражено в балансе.

БАЛАНС ЗАО "Петрова и К" на 03 декабря 200__г

АКТИВ		ПАССИВ
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	100	КАПИТАЛ (собственные средства) Уставный капитал	100 100
БАЛАНС	100	БАЛАНС	100

Таким образом, хотя уставный капитал организации "Петрова и К", определенный в 100 тыс. руб., еще не сформирован, но учредители уже взяли на себя обязатель-ство по его образованию. Теперь они — должники, или дебиторы.

Пример 2. Учредители внесли сумму долга по образованию уставного капитала на расчетный счет в банке через два месяца (5 февраля 200_ г.):