3. Пример 2

На балансе организации по состоянию на начало и конец отчетного периода находятся следующие объекты основных средств (по группам):

Наименование  группы объектов  основных средств	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
	Балансовая стоимость	Амортизация	Балансовая стоимость	Амортизация
Земельные участки	100000	-	100000	-
Здания и сооружения	250000	130200	340520	145400
Машины и оборудование	122000	45700	180300	68400
Прочие  основные средства	70000	58400	66300	45900
Итого:	542000	234300	687120	259700

В балансе в группе статей "Основные средства" следует указать (данные в тыс. руб.):

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Основные средства (01, 02)	120	308	427
В том числе: Земельные  участки  и  объекты природопользования	121	100	100
Здания, машины и оборудование	122	196	307

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного периода, а также их состав на конец отчетного года приводится в разделе 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь стоящихся организаций и другие).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по этой строке отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. №160, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94.

Организация, осуществляющая доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражает их по группе статей "Доходные вложения в материальные ценности (03)" (строки 135-137). При заполнении указанной группы статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

При заполнении строк 136 и 137 из балансовой стоимости имущества для передачи в лизинг (сальдо по субсчету 03.2) или предметов проката (сальдо по субсчету 03.3) вычитается сумма начисленной амортизации по этому имуществу, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.2 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03".

В группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" (строки 140-145) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

При этом по строке 145 "прочие долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

В случае образования организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под вложения в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

При заполнении статей группы "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15 января 1997г. №2.

При заполнении строк 141-143 следует иметь в виду, что:

• хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом;

• хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I "Внеоборотные активы".

Оборотные активы

В разделе II "Оборотные активы" баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

В группе статей "Запасы":

• по статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасных частей, тары и других материальных ценностей;

• по статье "животные на выращивании и откорме" (строка 212) организации отражают балансовую стоимость животных;

Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме", отражаются в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в бухгалтерском учете сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам на приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется (без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета) к стоимости остатков материально-производственных запасов или вычитается из нее.