1. Пример 8

ОАО по решению совета директоров выкупило 1000 акций (номинальная стоимость 100 руб.), из них 650 акций по цене 120 руб. за акцию и 350 акций по цене 85 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете операции должны быть отражены следующими проводками: Операция 1:

Д-т 76.5      К-т 51 - 78000 руб. - перечислены средства для покупки 650 акций (120 руб. х 650 акций).

Д-т 81       К-т 76.5        - 65000 - номинальная стоимость выкупленных акций (100 руб. х 650 акций).

Д-т 84       К-т 76.5 - 13000 - отрицательная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью отнесена за счет собственных средств.

Операция 2:

Д-т 76.5      К-т 51 - 29750 руб. - перечислены средства для покупки 350 акций (85 руб. х 350 акций).

Д-т 81       К-т 76.5        - 35000 - номинальная стоимость выкупленных акций (100 руб. х 350 акций).

Д-т 76.5      К-т 91.2 - 5250 - положительная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью образует внереализационные доходы.

По строке 252 "собственные акции, выкупленные у акционеров" следует показать сумму

100000 руб. В группе статей "Денежные средства":

• по статьям "касса" (строка 261), "расчетные счета" (строка 262), "валютные счета" (строка 263) показываются остатки денежных средств организации в кассе (счет 50 "Касса"), на расчетных (счет 51 "Расчетные счета") и валютных (счет 52 "Валютные счета") счетах в банках;

• по статье "прочие денежные средства" (строка 264) показываются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

По статье "Прочие оборотные активы" (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Капитал и резервы

В разделе III "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал").

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, учитываемого по счету 80 "Уставный капитал", отражается в бухгалтерском учете после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 83 "Добавочный капитал".

В группе статей "Резервный капитал" по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 - остатки резервов, если их создание предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (сальдо по счету 82 "Резервный капитал").

По статье "Целевые финансирование и поступления" (строка 450) некоммерческие организации показывают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников (кредитовое сальдо по счету 86 "Целевые финансирование и поступления").

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Обращаем внимание, что остатки сумм, получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан), отражаются в группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств, начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств на начало отчетного периода, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в Отчете о движении капитала после раздела "Изменение капитала".

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.) эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решениях по ее использованию (направление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Как установлено пунктом 48 Рекомендаций, в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала). В соответствии с этим по строке 460 показывается кредитовое сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если по результатам вступительного баланса организация имеет непокрытый убыток прошлых лет, то он указывается в круглых скобках по статье "Непокрытый убыток прошлых лет" (строка 465);

По статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисленная как положительная разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки").

Отрицательная разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли показывается в круглых скобках по статье "Непокрытый убыток отчетного года" (строка 475).

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решениях о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) следует иметь в виду, что на эти цели могут быть направлены:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

• резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

• добавочный капитал (за исключением сумм прироста имущества по переоценке);

• доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Долгосрочные обязательства

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей "Займы и кредиты" по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Пунктом 52 Рекомендаций организациям предоставлено право обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, представлять на начало отчетного года как краткосрочные. При этом факт такого представления необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520) показываются прочие обязательства, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные обязательства

В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей "Займы и кредиты" (строки 611 и 612) показываются непогашенные суммы кредитов и займов, учитываемые на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В группе статей "Кредиторская задолженность":

• по статье "поставщики и подрядчики" (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные организации услуги (кредитовое сальдо на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" без субсчета 60.3 "Векселя выданные" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в разрезе контрагентов);

• по статье "векселя к уплате" (строка 622) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя (кредитовое сальдо на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60.3 "Векселя выданные");

• по статье "задолженность перед персоналом организации" (строка 624) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

• по статье "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (строка 625) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости (кредитовое сальдо на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в разрезе субсчетов);

• по статье "задолженность перед бюджетом" (строка 626) показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации (кредитовое сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" в разрезе субсчетов);

• по статье "авансы полученные" (строка 627) показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам (кредитовое сальдо на субсчетах 62.2 "Авансы полученные (в рублях)" и 62.22 "Авансы полученные (в валюте)");

• •           по статье "прочие кредиты" (строка 628) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не нашли отражение по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (счет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"); задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; задолженность перед подотчетными лицами по утвержденным авансовым отчетам (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" развернуто по подотчетным лицам), сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

По статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (строка 630) показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п. (остатки на субсчете 75.2 "Расчеты по выплате доходов").

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов (остатки по счету 98).

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

• на ремонт основных средств;

• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат;

• другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы", объект аналитического учета "Прочие операционные доходы".

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства".

Пункт 60 Рекомендаций организациям рекомендуется справочно в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в соответствии с указаниями, приведенными в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовыхсчетов, используемых организацией. В разделе, в частности, указываются остатки на начало и конец отчетного периода на следующих забалансовых счетах:

Код строки	Забалансовый счет
910	001 "Арендованные основные средства"
920	002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
930	003 "Материалы, принятые в переработку"
940	004 "Товары, принятые на комиссию
950	005 "Оборудование, принятое для монтажа"
960	006 "Бланки строгой отчетности"
970	007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
980	008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные"
990	009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные"
991	010 "Износ основных средств"
992	011 "Основные средства, сданные в аренду"

В аналогичном порядке (указываются остатки на соответствующих забалансовых счетах) данный раздел заполняется в "1C: Бухгалтерии".

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 апреля 2002 г		Коды
	Форма №1 по ОКУД	0710001
	Дата (год, месяц, число)
Организация	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности	по ОКОДПЦ
Организационно-правовая форма/форма собственности	по ОКОПФ/ОКФС]
Единица измерения:	поОКЕИ
Адрес
	Дата утверждения
	Дата отправки (принятия)

АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные сперечисленными права и активы	111
организационные расходы	112
Деловая репутация организации	113
Основные средства (01,02,03)	120
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122
Незавершенное строительство (07,08,16)	130
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
Имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190

форма 0710001 с.2

АКТИВ		Код стр.		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
1	2			3		4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		210
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14,16)		211
Животные на выращивании и откорме (11)		212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,44,46)		213
готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43)		214
товары отгруженные (45)		215
расходы будущих периодов (97)		216
прочие запасы и затраты		217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)		220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230
в том числе: покупатели и заказчики (62,76,63)		231
векселя к получению (62)		232
задолженность дочерних и зависимых обществ		233
авансы выданные (60)		234
прочие дебиторы		235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		240
в том числе: покупатели и заказчики (62,76)		241
векселя к получению (62)		242
задолженность дочерних и зависимых обществ		243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)		244
авансы выданные (60)		245
прочие дебиторы		246
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)		250
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев		251
собственные акции, выкупленные у акционеров		252
прочие краткосрочные финансовые вложения		253
Денежные средства:		260
в том числе: касса (50)		261
расчетные счета (51)		262
валютные счета (52)		263
прочие денежные средства (55,57,81)		264
Прочие оборотные активы		270
ИТОГО по разделу II		290
БАЛАНС (сумма строк 190+290)		300
ПАССИВ		Код строки		На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
1	2			3		4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)			410
Добавочный капитал (83)			420
Резервный капитал (82)			430
в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с за кон одател ьством			431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами			432
Фонд социальной сферы			440
Целевые финансирование и поступления (86)			450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)			460
Непокрытый убыток прошлых лет (84)			465
Нераспределенная прибыль отчетного года			470	X
Непокрытый убыток отчетного года			475	X
ИТОГО по разделу III			490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)			510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты			511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты			512
Прочие долгосрочные пассивы			520
ИТОГО по разделу IV			590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)			610
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты			611
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты			612
Кредиторская задолженность			620
в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)			621
векселя к уплате (60)			622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами			623
задолженность перед персоналом организации (70)			624
задолженность перед государственными внебюджетными органами (69)			625
задолженность перед бюджетом (68)			626
авансы полученные (62)			627
прочие кредиторы			628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)			630
Доходы будущих периодов (98)			640
Резервы предстоящих расходов (96)			650
Прочие краткосрочные пассивы			660
ИТОГО по разделу V			690
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)			700

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателя	Код строки	На начало года отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Арендованные основные средства (001)	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)	920
Материалы, принятые в переработку (003)	930
Товары, принятые на комиссию (004)	940
Оборудование, принятое для монтажа (005)	950
Бланки строгой отчетности (006)	960
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)	970
Обеспечение обязательств и платежей полученные(008)	980
Обеспечение обязательств и платежей выданные(009)	990
Износ основных средств (010)	991
Основные средства, сданные в аренду (011)	992
	993
	994
	995

Руководитель			Главный бухгалтер
	(подпись)	(расшифровка подписи)		(подпись)	(расшифровка подписи)

"___"____200г.  (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от "__“______г. №___)