Лекция 6 (2 часа)

Тема 6: балансовое обобщение

Вопросы темы 6:

6.1. Балансовый метод отражения и обобщения информации, его сущность и роль в бухгалтерском учете.

6.2. Классификация статических бухгалтерских балансов.

6.3. Структура и принципы построения бухгалтерских балансов.

6.4. Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса.

6.5. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.

6.6. Отчет о прибылях и убытках – динамическая модель бухгалтерского учета.

1. Балансовый метод отражения и обобщения информации, его сущность и роль в бухгалтерском учете

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Широкое использование балансов, начало применения, которых положил бухгалтерский баланс, привело к созданию балансового метода. Балансовый метод как способ представления данных в виде двухсторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. Применение балансового метода определяет связи между экономическими показателями в форме равенства итогов, полученных в результате экономико-математических расчетов.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые ресурсы. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов.

Бухгалтерские балансы построены по типу перечисленных балансов и имеют с ними общие методологические черты. Основная общность их заключается в равенстве итогов, отражающих экономические процессы и явления, а также во взаимных связях и взаимной зависимости отдельных частей этих итогов.

Составление баланса с получением равновеликих итогов актива и пассива обычно называется балансовым обобщением. Бухгалтерские балансы подразделяются на статические и динамические.

Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и их движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Это шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость по синтетическим счетам.

2. Классификация статических бухгалтерских балансов

Признаками классификации статических бухгалтерских балансов являются:

• время составления;

• источник составления;

• объем информации;

• характер деятельности;

• форма собственности;

• объект отражения;

• способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

2. вступительные;

3. текущие;

4. ликвидационные;

5. разделительные;

6. объединительные;

7. санируемые.

3. Структура и принципы построения бухгалтерских балансов

В системе специфических способов бухгалтерский баланс является одним из важнейших. Он представляет собой способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке наличия имущества организации с одной стороны, с другой наличия обязательств.

Как прием бухгалтерского учета баланс составляется на первое число каждого месяца в рублях и копейках. Как форма бухгалтерской (финансовой) отчетности – на первое число каждого квартала в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков.

Как документ и графически баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левой, называемой активом и правой, называемой пассивом.

Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный. В активе баланса показывается имущество по его составу, а в пассиве – обязательства. Каждый отдельный показатель баланса называют статьей баланса.

Статьи бухгалтерского баланса объединены в экономически однородные группы, что позволяет показать связь между составом и размещением имущества с одной стороны и обязательствами с другой. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает её нахождение и ссылки на отдельные статьи. Статьи и группы статей актива и пассива группируются в балансе в соответствующие разделы.

В активе два раздела:

• I Внеоборотные активы;

• II Оборотные активы.

В пассиве три раздела:

• III Капитал и резервы;

• IV Долгосрочные обязательства;

• V Краткосрочные обязательства.

Для отражения состояния имущества и обязательств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов имущества и обязательств на дату составления баланса.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство валюты актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отражается одно и то же – имущество организации, но с разных сторон: в активе показывается состав имущества, а в пассиве – обязательства, за счет которых они были сформированы.

Это обосновано автором балансовой теории в 1890 г. И.Ф. Шером его капитальным уравнением двойственности:

Собственный капитал = Активы – Обязательства

В российском учете баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.