Раздел 2 Лекция 1 (2 часа)

Тема 1. Учёт денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами.

Вопросы темы 1:

1.1 Учёт денежных средств в кассе.

1.2 Учёт денежных средств на расчётных и других счетах в банках.

1.3 Система счетов по учёту расчётов с дебиторами и кредиторами.

1.4 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

1.5 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

1.6 Учёт расчётов по претензиям.

1.7 Учёт расчётов с учредителями ,акционерами.

1.8 Учёт кредитов банка ,займов и процентов за пользование заёмными средствами.

1.1 Учёт денежных средств в кассе.

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ № 40 от 22 сентября 1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1).

Приходные кассовые ордера составляются на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, которые указываются на приложение.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2). В отдельных случаях разрешается замена составления расходного кассового ордера документами на расходование денежных средств в кассе, оформленными надлежащим образом и содержащими отметку штампа с реквизитами расходного кассового ордера. К таким документам относятся платежные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы из кассы организации.

При оформлении кассовых документов должны соблюдаться установленные требования. В частности, в кассовых документах не допускаются подчистки, помарки или исправления, а все реквизиты, содержащиеся в них, должны быть заполнены четко и ясно. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности, обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Информация о всех фактах поступления и выдаче наличных денег организации на основании приходных и расходных кассовых ордеров обобщается в кассовые книги. Записи в кассовую книгу производятся по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, а сама книга опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов кассовой книги заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, первые – остаются в кассовой книге, поэтому и первые, и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня ежедневно кассиром подсчитываются итоги кассовых операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. В организациях в условиях автоматизированной обработки учетной информации кассовая книга ведется автоматизированным способом.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным прилагаемых к нему документов, подсчета итогов операций за день и остатка на начало и конец рабочего дня. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов в специальных графах, отведенных для этих целей. Организация может держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим его банком. Таким образом, организации всю денежную наличность сверх лимита должны сдавать в банк.

Кроме того, при учете кассовых операций следует руководствоваться действующими нормативными актами, предусматривающими для организаций ограничение при расчетах наличными денежными средствами с другими юридическими лицами. В частности, в настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одному платежу составляет 100 000 рублей.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту – суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы».

Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду.

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счетов: счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др..

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

1.2 Учёт денежных средств на расчётных и других счетах в банках.

Денежные средства организации ,используемые для безналичных расчётов с другими юридическими лицами ,обязательно должны храниться в банках. Банки открывают организациям расчётные ,текущие ,валютные и другие счета. Расчётные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности. Расчётные счета в кредитных организациях открываются на основании документов ,перечень которых установлен действующим законодательством.

Обслуживание организации в банке осуществляется согласно договору банковского счёта .в котором определяются обязанности банка и клиента ,порядок расчётов банка с клиентом, ответственность сторон за обеспечение тайны по операциям расчётного и других счетов, а также учитываются реквизиты сторон.

Затраты организации на расчётно-кассовое обслуживание согласно договору банковского счёта в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются прочими расходами; отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91 Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; на сумму перечислений с расчётного счёта за услуги, оказываемые кредитными организациями,-

Д-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчётные счета».

Процедуры открытия расчётного счёта, его переоформления и закрытия регламентируются Законом о банковской деятельности.

Операции по расчётным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г. №120-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации». Для документального оформления этих операций предусматриваются следующие расчётные документы: платёжные поручения, чеки, платёжные требования, инкассовые поручения.

Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги. Используется оно при сдаче выручки на расчетный счет, оплате банковских услуг наличными деньгами, при взносе уставного капитала в соответствии с учредительными документами, при внесении депонентских сумм и других операциях.

Сведения о движении денежных средств на расчётном счёте содержатся в выписке с расчётного счёта, которая представляет собой копию записей по расчётному счёту конкретной организации. Форма выписки с расчётного счёта в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации. Однако независимо от форм она содержит такие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки, дата, номер документа, шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчётного счёта. При обработке данного документа списание или выдача денежных средств с расчётного счёта отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчётный счёт, а также начальные и конечные остатки- по кредиту.

Обработка полученных выписок с расчётного счёта производится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, исходя из содержания которых производятся записи по счетам бухгалтерского учёта в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств.

Для учёта денежных средств в валюте Российской Федерации на расчётных счетах предназначен активный счёт 51 «Расчётные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту- списание денежных средств с расчётных счетов организации.

Поступление денежных средств на расчётные счета организации отражается по дебету счёта 51 «Расчётные счета» в корреспонденции с кредитом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями»,76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Списание денежных средств с расчётных счетов организации отражается по кредиту счёта 51 «Расчётные счета» в корреспонденции с дебетом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Денежные средства , обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определённые цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Для учёта денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счёт 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счёту могут быть открыты субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платёж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен для расчетов с одним получателем средств. Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива. В соответствии с Положением о безналичных расчётах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

Наличие и движение денежных средств по счёту 55, субсчёт 1 «Аккредитивы» зависит прежде всего от вида аккредитива и от того, на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учёт непокрытого аккредитива- за балансом на счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Списание денежных средств для открытия покрытого (депонированного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 1 «Аккредитивы»

К-т счетов 51 «Расчётные счета»,

52 «Валютные счета»,

66 «Расчёты по кредитам и займам» и других счетов.

Основанием для таких учётных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами. Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счёт, с которого они были перечислены, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчётные счета» или 52 «Валютные счета»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 1 «Аккредитивы».

Аналитический учёт по счёту 55, субсчёт 1 «Аккредитивы» ведётся по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что даёт возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчёту.

На счёте 55, субсчёт 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчётов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчётов между организациями, установленными банками.

Выдача чековых книжек банком за счёт собственных средств организации или за счёт краткосрочных кредитов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 2 «Чековые книжки»

К-т счетов 51 «Расчётные счета»,

52 «Валютные счета»,

66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»; предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей-

Д-т счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную

организацию -

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые

книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно со­ответствовать остатку по выписке банка данного счета.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой по­лученной чековой книжке с целью контроля за движением денеж­ных средств в чековых книжках, вьданных работникам организа­ции для расчетов с организациями-кредиторами. Синтетический и аналитический учет операций по субсчету 2 «Чековые » ведется на основании выписок из банка.

Вложение денежных средств организации в банковские вкла­ды отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Перечисление денежных средств организа­цией отражается на основании договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях по дебету счета 55 «Спе­циальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» и креди­ту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче­та» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Аналитический учет осуществляется по каж­дому вкладу в соответствии с договором с кредитной организаци­ей с указанием сроков вклада и их возврата.

Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кре­дитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисле­ния на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению.

Счет 57 «Переводы в пути» используется в случаях инкассации

выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа ме­сяца, следующего за отчетным. В этих случаях при сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу вы­ручки инкассаторам банка дается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути»

К-т сч. 50 «Касса»;

выручка от продажи товаров -

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи»;

и только по мере получения выписки с расчетного счета бан­ка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право отразить факт движения денежных средств -

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 57 «Переводы в пути».

Информация по данному счету обобщается в разрезе коррес­пондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведо­мости движения переводов в пути. Данные этой ведомости ис­пользуются для составления сводной ведомости по счетам синте­тического учета и бухгалтерской отчетности организации.

1.3 Система счетов по учёту расчётов с дебиторами и кредиторами.

Для учета дебиторской задолженности дейст­вующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам вьданным), 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее пога­шения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По кратко­срочной дебиторской задолженности срок ее погашения установ­лен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долго­срочной дебиторской задолженности срок ее погашения превы­шает 12 месяцев с момента постановки на учёт.

Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебитор­ская и кредиторская задолженность отражается в балансе на осно­вании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтети­ческого учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

1.4 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым также относится договор поставки.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, вы­полненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подряд­чиками за поставленные материальные ценности и оказанные ус­луги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту - образование задолженности перед другими юриди­ческими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материаль­но-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствую­щих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обраще­ния» и др.).

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно­сти перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свер­шения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ор­дера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформ­ляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам выте­кающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных ре­гистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состоя­ниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учиты­ваются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-­производственных запасов или объем предусмотренных догово­ром работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручени­ем, в котором обязательно должно быть указано основание (но­мер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком не­использованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каж­дому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» отражаются бухгалтерской записью:

задолженность организации перед поставщиками за приобре­тенные оборудование к установке, основные средства, другие вне­оборотные активы; а также за материальные ценности, поступив­шие в организацию, -

Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

задолженность организации согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, уелути, стои­мость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности, -

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам",>; задолженность организации перед поставщиками и подрядчи­ками за товарно-материальные ценности, работы и услуги, полу­ченные обособленными структурными подразделениями -

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услути, рас­четные документы по которым не поступили, а также за выявлен­ные излишки товарно-материальных ценностей в процесс е их приемки-

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; возврат ранее уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм

по расчетным документам и выданных авансов в случае недопос­тавки продукции -

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транс­портным организациям, возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами или усло­виями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоот­ветствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, уста­новленным договорами, -

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин ­Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:

суммы исполненных обязательств согласно расчетным доку­ментам поставщиков и подрядчиков за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные ус­луги (электроэнергия, отопления, вода и т. д.)-

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

выданные авансы поставщикам и подрядчикам в соответствии с условиями договоров -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;

списание сумм задолженности перед поставщиками и подряд­чиками в результате проведения взаимозачетных расчетных опе­раций с покупателями и заказчиками.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчика­ми в условиях автоматизированной технологии обработки инфор­мации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомос­тях. Указанные регистры используются для составления оборот­ных ведомостей по счетам, на основе которых производятся запи­си в Главную книгу.

1.5 Расчёты с покупателями и заказчиками.

Дебиторская задолжен­ность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требова­ния на платеж.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Рас­четы с покупателями и заказчикам». По данному счету формиру­ется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое пе­решло к покупателям согласно договорам купли-продажи или до­говорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полу­ченных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им рас­четных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) про­дукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отра­жаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам»

К-т сч. 90 «Продажи».

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает не­обходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по ИДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продук­ции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задол­женность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской за­писью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщи­ками от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или вы­полнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Перечисление по­купателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Аналитический учёт авансов полученных ведётся по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.

Синтетический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учётом, особенно в условиях автоматизированной обработки учётной информации.

1.6 Учёт расчётов по претензиям.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора.

В претензии конкретизируются факт нарушения долговых обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платёжных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учёте по дебету счёта 76, субсчёт 2 «Расчёты по претензиям».

Претензии организации, предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчётных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство, 41 «То­вары» и др.

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составле­ния акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчи­кам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналогичные записи делаются по претензиям, связанным с

выявлением недостач груза, сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или не надлежащего ассортимента. Так, при получении товаров не соответствующих ассортименту, определен­ному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары, со­ответствующие согласованному ассортименту; потребовать заме­ны товаров не надлежащего ассортимента. Предъявленные поку­пателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

при принятии на ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия, -

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение»;

претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материалов не надлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои, ­Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;

претензии организаций, предъявленные кредитным организа­циям по ошибочно списанным суммам, -

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам»;

суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек), в размерах при­знанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с по­ставщиков подрядчиков, покупателей, транспортных организа-

ций и других организаций за нарушение условий договора - I

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

при этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задол­женности -

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»;

при получении денежных средств по предъявленным претен­зиям - в соответствии с выписками по счетам денежных средств ­Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы»

идр.

К-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; одновременно отражаются расчеты с бюджетом по иде ­Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному ИДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претен­зиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой пре­тензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения де­биторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

1.7 Учёт расчётов с учредителями, акционерами.

Формирование хозяйственных обществ как юридических лиц с различной организационно-правовой формой собственности предъявляет соответствующие требования к образованию их уставного капитала. Это объективно требует сбора информации об их участниках (учредителях) как в части внесения своей доли пая (вклада) в уставный капитал, так и получения дохода по таким операциям.

В плане счетов для этой цели предусмотрен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями», к которому предусмотрены два субсчёта: 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчёты по выплате доходов».

На сумму объявленного в учредительных документах уставного капитала в учёте делается запись:

Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»:субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит счёта 80 «Уставный капитал».

Погашение обязательств учредителями может осуществляться как денежными средствами, так и другими видами имущества. В последнем случае оно принимается в оценке, согласованной учредителями:

Дебет счетов учёта денежных средств (50 «Касса»,51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета»)10 «Материалы» и др.

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»:

Субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный)капитал».

Вознаграждением для участников (акционеров) на вложенный капитал в нормальных условиях функционирования акционерного общества (АО) является доход. Поэтому каждый из них , вкладывая свои средства в приобретение акций какого-либо предприятия, должен исходить из возможной их ценности, т. е. доходности.

В синтетическом учёте обязательства АО перед владельцами акций по доходам отражаются на активно-пассивном счёте 75 «Расчёты с учредителями»: субсчёт «Расчёты по выплате доходов», а задолженность по этим обязательствам перед своим персоналом- на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с порядком, определённым общим собранием акционеров по выплате дивидендов, начисление их исходя из годового расчёта в бухгалтерии АО отразится записью:

Дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Субсчёт 2 «Нераспределённая прибыль прошлых лет».

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

или 75 «Расчёты с учредителями» (в зависимости от того, своим или сторонним учредителям начислены дивиденды),

субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов».

При недостаточности прибыли на указанные цели могут привлекаться средства других источников, в частности, добавочного капитала:

Дебет счетов 83 «Добавочный капитал».

Кредит счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда»

или 75 «Расчёты с учредителями»:

субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов».

Объявление дивидендов в таком размере, что на их выплату не хватает прибыли и других источников, вынуждает АО использовать средства резервного и уставного капиталов. В противном случае оно должно объявить себя банкротом.

Использование средств резервного капитала в учёте отразится записью:

Дебет счёта 82 «Резервный капитал».

Кредит счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

75 «Расчёты с учредителями»:

субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов».

Такой вариант погашения обязательств по дивидендам должен быть предусмотрен уставом акционерного общества.

1.8 Учёт кредитов банка, займов и процентов за пользование заёмными средствами.

Oрганизации могут получить в банке кредит на: приобретение материально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостатка собственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом по оплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др. для получения кредита организация должна представить банк заявление или ходатайство.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Информация о состоянии расчетов по этим кредитам дается в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Учет краткосрочных кредитов в организациях ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Д-т К-т

Обд - поrашение долra перед банка­ми (возврат кредита) в отчетном периоде	Си - задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на нача­ло периода Обк - получение кредитов (увеличе­ние задолженности перед банками)
	СК - задолженность перед банками на конец периода

Операции по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам отражаются следующим образом:

Сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам», субсчет « Расчеты по краткосрочным кредитам».

Д-т К-т

Сч. 50 - возврат остатков неисполь­зованного кредита, например, на за­работную плату Счета 52, 51, 55 - погашение кратко­срочного кредита, возврат неисполь­зованного кредита Сч. 66 -суммы кредитов, направлен­ные на погашение просроченной за­долженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри сче­та 66 по его субсчетам Сч. 91 - положительные курсовые разницы по краткосрочным креди­там банков в иностранных валютах, в том числе разницы от переоценки за­долженности на дату составления ба­ланса; по операциям погашения кре­дитов и займов, полученных от бан­ков и организаций

Сч. 50 - получение сумм наличными в рублях и в валюте (в соответствии с порядком выдачи кредитов, установ­ленным ЦБ РФ) по соответствующим кредитным соглашениям Счета 51,52 - зачисление кредитов на счета денежных средств. Такой же записью отражается получение кре­дита для выкупа имущества муници­пального или унитарного предприя­тия, если кредит будут погашать ра­ботники (переход на коллективную собственность через аренду с после­дующим правом выкупа) Сч. 55, субсчета 1,2 - депонирование денежных средств на выставление ак­кредитива и на покупку чековых кни­жек Сч. 76, субсчет 2 - суммы, ошибочно списанные банком и не восстанов­ленные до конца месяца. Такой же записью отражаются все другие пре­тензии к банку по краткосрочным кредитам Сч. 66 - погашение заемных обяза­тельств организаций (кроме банков) полученными краткосрочными ссу­дами

Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам». Строение его аналогично счету 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам».

Операции по учету расчетов организации с банком по долгосрочным кредитам отражаются следующим образом:

Сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам., субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам.

Д-т К-т

Счета 51, 52 - погашение кредитов. Такой же записью отражается и воз­врат сумм недоиспользованного кре­дита

Сч. 07 - оплата услут посредников по приобретению оборудования Сч. 08 - получение кредита для вло­жения в инвестиционные активы, если они осуществляются на основе долевого участия Счета 51,52 - зачисление сумм полу­ченных кредитов на счета денежных средств

Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кре­дитам» в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55.

В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позво­ляет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

Проценты за пользование банковскими кредитами включают­ся в состав операционных расходов (ПБУ 10/99). Начисление про­центов банку за пользование кредитом отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При предварительной оплате материально-производственных запасов, выдаче авансов и задатков проценты по кредитам отно­сятся на увеличение дебиторской задолженности. После поступ­ления указанных ценностей (оказания услуг) проценты за пользо­вание кредитами отражаются в обычном порядке.

В настоящее время кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Но чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть «займы».

Займы также можно получить на срок до года - краткосрочные займы и на срок свы­шe года - долгосрочные займы. Для учета этих заемных средств ис­пользуются два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен вес­тись развернутый аналитический учет:

по формам получения займов (акции, облигации и др.);

заимодателям;

срокам погашения.

При получении партнерского кредита на счетах бухгалтерского учета отражается только движение задолженности:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму поступления денежных средств.

В случае приобретения ценных бумаг работником организации привлечение денежных средств осуществляется непосредственно из заработной платы, что оформляется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда»

К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат займов (всех) отражается бухгалтерскими записями:

Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Такими же записями в бухгалтерском учете отражается выкуп облигаций.

Проценты по займам могут отражаться по-разному:

1. Суммы процентов по займам включены в номинальную сто­имость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям.

В этом случае сумма процентов и разница между ценой реали­зации и номинальной стоимостью ценных бумаг отражаются бух­галтерскими записями:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, по­лученные в счет будущих периодов».

2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при воз­врате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В условиях компьютеризации учета используемые бухгалтер­ские программы предусматривают получение информации: по ви­дам кредиторов, срокам погашения, что позволяет сформировать данные для составления бухгалтерского баланса и других форм от­четности.

1.9 Учёт расчётов с подотчётными лицами.

Расчёты с подотчётными лицами означают расчёты между организацией и её работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов. Правила выдачи наличных денежных средств под отчёт сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кас­сы под отчет работникам организации является приказ руководи­теля, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному ра­ботнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам.

Учёт расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобще­ния информации о расчетах с работниками организации по сум­мам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и ко­мандировочные расходы. Данный счет является активно-пассив­ным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансо­вым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам ор­ганизации, оформляется расходным кассовым ордером и отража­ется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Kассa»"

Целевое расходование денежных средств, полученных работ­ником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом ­сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему доку­ментов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверж­дающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитан­ции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, включаются в затраты производства.

Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на

основании приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают получен­ные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый от­чет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

при удержании из заработной платы полученной ранее подот­четной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет, -

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при условии невозможности взыскания остатка неизрасходо­ванных подотчетных сумм из заработной платы -

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

по истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации ­Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».