Момент определения налоговой базы

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы".

Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат:

- день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав покупателю;

- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или передачи имущественных прав.

Следовательно, налог нужно начислить:

- если вы отгрузили товар (оплачен товар или нет - неважно);

- если вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили.

Фирма может не отгружать товар, но передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке.

Таким образом, после того как фирма отгрузит товар или передаст права собственности на него, она должна начислить налог. НДС придется заплатить по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги, переданные имущественные права) были отгружены (переданы) покупателю.

Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Пример

В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в августе.

В данном случае заплатить в бюджет НДС "Актив" должен не позднее 20 июля, 20 августа, 20 сентября (то есть по итогам II квартала, когда товары были отгружены покупателю).

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки: в июне

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

до 20 июля, 20 августа, 20 сентября

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 6000 руб. - уплачена 1/3 НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);

в августе

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров.

Обратите внимание: если покупатель полностью или частично перечислил деньги за товары раньше, чем они были ему отгружены, то это оплата в счет предстоящих поставок.

В таком случае НДС придется заплатить по итогам того налогового периода, когда была получена оплата. Впоследствии сумму НДС, уплаченную с предоплаты, можно будет принять к вычету.

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров двумя способами:

1. Как последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для обоснования применения ставки 0%.

2. Как дату фактической отгрузки товаров, если полный пакет документов не собран на 181-й (271-й) день с даты оформления таможенной декларации.

Фирмы, которые строят объекты для собственных нужд, начисляют НДС в последний день каждого квартала.

Как рассчитать сумму налога

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают так:

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Сумма налога, начисленная│ │Сумма налоговых│ │ Сумма налога, │

│ к уплате в бюджет │ - │ вычетов │ = │подлежащая уплате в бюджет│

│ │ │ │ │ (возврату из бюджета) │

└─────────────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────────┘

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.