3 Методические указания к заполнению бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности, источник информации о деятельности и финансовом состоянии предприятия. Именно на основании баланса налоговые органы проверяют расчет налога на имущество. Правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке, так как анализ кредитоспособности предприятия банки проводят также с использованием этой формы отчетности.

В балансе данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

3.1 Актив баланса Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы

Нематериальными считают активы, которые не имеют матери­ально-вещественной структуры. Кроме того, такие активы должны использоваться в производ­стве или для управленческих нужд, приносить доход и служить более года. На это указано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007: результаты интеллектуальной деятельности; средства индивидуализации; положительная деловая репутация; секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права:

- на научные, литературные, художественные произведения;

- на программы для ЭВМ и базы данных;

- на изобретения, полезные модели, промышленные образцы.

К средствам индивидуализации относятся фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания.

Деловая репутация организации − это положительная разница между покупной ценой организа­ции как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтер­скому балансу всех ее активов и обязательств.

Организация должна иметь необходимые документы, подтвер­ждающие ее исключи­тельное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки исключительных прав и др.).

Амортизацию по нематериальным активам на­числяют пропорционально объему продукции, способом уменьша­емого остатка или линейным методом, определив сначала срок полезного использования актива.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Определение срока полезного использования нематериального актива производится также исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (например, в соответствии с п. 1 ст. 1362 ГК РФ срок действия патента на изобретение 20 лет).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость не­материальных активов равную разнице между первоначальной стоимостью нематериальных ак­тивов и суммой начисленной амортизации (из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация немате­риальных активов» и указать результат в балансе).

Основные средства

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в состав основных средств включают активы, которые служат больше 12 месяцев, приносят доход и используются для производства продукции либо для управленческих нужд.

В п.5 ПБУ 6/01 сказано, что к основным средствам отно­сятся: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислитель­ная техника и инструменты, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насажде­ния, внутрихозяйственные дороги и т. п.

В состав основных средств также входят земельные участки и объекты природопользования, средства, направленные на корен­ное улучшение почв, а также капитальные вложе­ния в арендованное имущество.

Стоимость основных средств погашают путем начисления амортизации. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Прежде чем начать амортизировать имущество, нужно знать его срок полезного использования. В бухгалтерском учете этот срок можно определить самостоятельно, учитывая технический срок эксплуатации основного средства, режим его работы и т. д. Срок службы основных средств можно определить также исходя из Классифи­кации основных средств, включаемых в амортизационные груп­пы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Несмотря на то, что Классификация была разработана для целей налогового учета, ее можно применять и в бухгалтерском учете.

Основные средства стоимостью до 40 000 руб. разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Однако конкретный лимит стоимости организация должна закрепить в учетной политике.

Остаточную стоимость собственных ос­новных средств организации показывают как разницу между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым по счету 02.

Доходные вложения в материальные ценности

В бухгалтерском балан­се по этой строке учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относятся: вложения в ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы организаций, предоставленные займы, дебиторская за­долженность, приобретенная по договору об уступке права требова­ния, вклады по договору простого товарищества, а также бан­ковские депозиты (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.).

Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, предназначенная для сдачи в аренду недвижимость или другое имущество.

Данные по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса равны сальдо счета 58 по вложениям сроком свыше одного года (например, приобретенные акции других компаний) за вычетом созданных по ним резервов.

Отложенные налоговые активы

Такие активы, начиная с 2003 года, требует отражать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль.

Прочие внеоборотные активы

Средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы», указывают по строке «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.