- •По теме «ревизия операций по учету производственных запасов»
- •7.1 Задачи и источники ревизии
- •7.2 Проверка соблюдения условий обеспечения сохранности материальных ценностей
- •7.3 Ревизия полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ресурсов.
- •7.4 Ревизия операций по отпуску материальных ценностей
7.3 Ревизия полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ресурсов.
Правильная и четкая организация приемки материальных ценностей содействует сохранности и бесперебойному снабжению ими производства. Поступление материальных ценностей на промышленные организации осуществляется главным образом от поставщиков, от своих вспомогательных производств и прочих источников (от ликвидации основных средств).
В соответствии с договорами поставки поставщики в установленное время отгружают материальные ценности организациям-покупателям, после чего поставщик выписывает и высылает покупателю счёт-фактуру и транспортные документы. Таким образом, поступление материальных ценностей от иногородних поставщиков контролируется на основании выписанных ими счетов и приходных документов организации-получателя. Для контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей, отправленных в адрес организации-покупателя или закупленных у местных поставщиков, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счета или отказа от акцепта в отделе снабжения ведется журнал учета поступающих грузов (ф. № М-1).
По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета выполнения договоров поставки ревизор может определить, какие поставки осуществлены в проверяемом периоде. По данным журнала-ордера № 6 или машинограммы поступления материальных ценностей от поставщиков на склады организации, а также по приходным документам складов и других мест хранения можно установить количество поступивших материалов.
Прибывшие в адрес организации материальные ценности принимаются от транспортных организаций экспедитором (или другим уполномоченным лицом). Получатель тщательно осматривает груз до начала приемки. При выявлении фактов повреждения пломб, тары и других нарушений, вызывающих сомнения в сохранности грузов, экспедитор должен потребовать от транспортной организации проверки груза и в случае недостачи или порчи его составления коммерческого акта на величину недостачи. Коммерческие акты служат основанием для предъявления претензий транспортным организациям на возмещение нанесенного ущерба.
Иногда обнаруживают нарушения условий поставки после вскрытия транспортных средств. В этом случае для приема материальных ценностей создается комиссия с обязательным участием в ней материально ответственного лица (зав. складом) и представителя поставщика или незаинтересованной стороны. Комиссия составляет акт о приеме материалов в двух экземплярах. Факт приема и оприходования материальных ценностей подтверждается подписью заведующего складом. Один экземпляр акта используется при предъявлении претензии поставщику, а второй — для учета движения материальных ценностей. Такие акты составляются также при приеме материалов, поступивших без документов поставщика.
При отсутствии расхождений во время приемки грузов экспедитор доставляет полученные от транспортных организаций материальные ценности на склад организации, где они приходуются по приходным ордерам. Если поставщик отправляет материальные ценности автомобильным транспортом, то они приходуются на основании первого экземпляра товарно-транспортной накладной.
Материальные ценности от местных поставщиков получают на основании выданных экспедитору или другому доверенному лицу доверенности формы № 2 или № 2а и товарно-транспортных накладных.
Ревизор должен установить, соблюдает ли организация порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска материалов по доверенностям.
Одной из главных задач проверки является установление полноты оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименования и количество оприходованных ценностей с аналогичными данными сопроводительных документов поставщиков.
На следующем этапе контроля ревизор приступает к проверке правильности оценки покупных материальных ресурсов.
Независимо от выбранного варианта поступления материальных ресурсов производственные запасы должны быть оценены по фактической себестоимости, то есть по сумме всех затрат на их приобретение. Поскольку значительный удельный вес в составе себестоимости материалов занимают транспортно-заготовительные расходы, следует проверить первичные документы, подтверждающие эти расходы (путевые листы, товарно-транспортные накладные, сопроводительные накладные железной дороги).
В бухгалтерском учете при поступлении в организацию материалов составляется корреспонденция счетов.
Вариант – поступление по фактической себестоимости с использованием счёта 10 «Материалы»
Документ
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
ж/о |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Счёт-фактура, ТТН |
Поступили материалы от поставщиков -стоимость без НДС -на сумму НДС |
10 18/3 |
60 60 |
6 6 |
Счёт-фактура |
Оказаны услуги транспортной организацией по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС |
10 18/3 |
60 60 |
6 6 |
Авансовый отчёт |
Приобретены материалы подотчётным лицом |
10 |
71 |
7 |
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов |
Оприходованы отходы, полученные в основном производстве |
10 |
20 |
10/1 |
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов |
Оприходованы материалы, произведённые в цехах вспомогательных производств |
10 |
23 |
10/1 |
Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов |
Оприходованы материалы, полученные от утилизации брака |
10 |
28 |
10/1 |
Вариант – поступление по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Документ
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
ж/о |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Счёт-фактура, ТТН |
Поступили материалы от поставщиков -стоимость без НДС по учётным ценам -на сумму НДС |
10
18/3 |
60
60 |
6
6 |
Счёт-фактура |
Оказаны услуги транспортной организацией по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС |
16 18/3 |
60 60 |
6 6 |
ПТ, выписка банка |
Оплачены документы поставщика, транспортной организации |
60 |
51 |
2 |
Книга покупок |
Принят НДС к зачёту |
68 |
18/3 |
8 |
Вариант – поступление по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Документ
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
ж/о |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Счёт-фактура, ТТН |
Акцептован счёт поставщика за материалы: -стоимость без НДС по покупным ценам -на сумму НДС |
15
18/3 |
60
60 |
6
6 |
Счёт-фактура |
Оказаны услуги транспортной организацией по доставке материалов на склад организации -стоимость без НДС -на сумму НДС |
15 18/3 |
60 60 |
6 6 |
Авансовый отчёт |
Приобретены материалы подотчётным лицом |
15 |
71 |
7 |
Приходный ордер |
Оприходованы материалы на склад по учётным ценам |
10 |
15 |
10/1 |
ПТ, выписка банка |
Оплачены документы поставщика, транспортной организации |
60 |
51 |
2 |
Книга покупок |
Принят НДС к зачёту |
68 |
18/3 |
8 |
Расчёт бухгалтерии |
Списана сумма разницы в стоимости приобретённых материалов по фактической себестоимости и учётным ценам: -положительная -отрицательная (красным «сторно») |
16
16 |
15
15 |
10/1
10/1 |