2. Дослідження податкової політики України

2.1 Правове забезпечення податкової політики України

У першому розділі було розглянуто проблемні аспекти податкової політики України, з чого витікає висновок, що податкове законодавство має недоліки та потребує вдосконалення. У даному пункті пропоную розглянути ці недоліки та переваги податкового законодавства.

Спочатку ознайомимося зі структурою податкового законодавства. Податкове законодавство визначається статтею 3 Податкового кодексу України [2] та складається з Конституції України; Податкового кодексу України; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв’язку з оподаткуванням ввізним або вивізним митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання Податкового кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими Податковим Кодексом. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Податковим кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Графічно структуру податкового законодавства у загальному вигляді можна представити наступним чином (рис. 2.1).

Проаналізуємо податкове законодавство. З цією метою розглянемо якими законодавчими актами регулюються податки.

Чинне податкове законодавство налічує 135нормативних актів. Серед них найбільш важливими є наступні[58]:

Рис. 2.1. Структура податкового законодавства

1) податок на додану вартість (Pозділ V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI);

2) податок на прибуток підприємств (Pозділ III Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI);

3) податок на доходи фізичних осіб (Pозділ ІV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI);

4) акцизний податок (Pозділ VІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI; Постанови Кабінету Міністрів України; Накази ДПА України);

5) збір за першу реєстрацію транспортного засобу (Pозділ VІІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI);

6) екологічний податок (Розділ VIІІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2756-VI);

7) фіксований сільськогосподарський податок (Глава 2 розділу XIV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI);

8) рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України (Pозділ ІХ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI);

9) рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні (Pозділ Х Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI);

10) плата за користування надрами (Розділ ХІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI; Кодекс України про надра від 27.07.1994р. №132/94-ВР (із змінами та доповненнями));

11)місцеві податки і збори (Розділ XІІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI);

12) плата за землю (Розділ XIІІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI; Закон України від 06.10.1998 р. № 161-XIY «Про оренду землі» (із змінами та доповненнями); Земельний кодекс України від 25.10.2001р. №2768-ІІІ (із змінами та доповненнями));

13) спеціальні податкові режими (Pозділ XIV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. №2755-VI);

14) збір за користування радіочастотним ресурсом (Розділ ХV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI);

15) збір за спеціальне використання води (Розділ ХVІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI; Водний кодекс України від 5 червня 1995р. №213/95-ВР (із змінами та доповненнями));

16) збір за спеціальне використання лісових ресурсів Розділ ХVIІ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI; Лісовий кодекс України від 21.01.1994р. №3852-XII (із змінами та доповненнями).

Визначивши базу дослідження, проаналізуймо податкове законодавство та виявимо його переваги та недоліки. Дослідимо оподаткування прибутку підприємств і фізичних осіб та ПДВ адже переважну частину надходжень до бюджету складають саме ці податки.

Отримані результати представлено у табл. 2.1.

Таблиця 2.1. Переваги та недоліки податкового законодавства за основними видами податків

ПЕРЕВАГИ	НЕДОЛІКИ
1	2
Податок на прибуток підприємств [39, С. 6-11]
─ значне розширення податкових пільг; ─ передбачено механізм покриття витрат платника податку на придбання основних засобів для певної галузі за рахунок бюджетних коштів; ─ впроваджено нові пільги для підприємств, які використовують енергоефективні технології; ─ вагомі податкові преференції надані суб’єктам фінансового ринку. Зокрема, відповідно до п. 136.1.19 ст. 136 будь-які кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ), будь-які операції, дивіденди, проценти, доходи від дисконтних знижок, нараховані на активи ІСІ, виводяться з-під оподаткування доходів, отриманих від здійснення їх основної діяльності; ─ розширено податкові преференції для банків. З прийняттям Кодексу страхові резерви збільшуються з 10% до 20% за всіма кредитними операціями, а з 01.04.2011 р. – до 30%.	─ за рахунок надання деяких пільг держава необґрунтовано «роздає» державні кошти на безповоротній основі; ─ деякі норми створюють умови для ухилення від сплати податків; ─ Кодексом не передбачено врахування передплат та авансів в податковому обліку, що створює можливість податкового планування та користування безкоштовним податковим кредитом; ─ звільнення від оподаткування представництв суб’єктів господарювання, які ведуть господарську діяльність як на території України, так і за її межами [2, ст. 133, п. 133.1.1]; ─ норма, згідно з якою доходи виникають на підставі первинних документів [2, ст. 135,п. 135.2]; ─ загальні корпоративні та організаційні витрати дозволено без обмежень ураховувати у складів витрат, незалежно від зв’язку з виробничою діяльністю платника податку [2, п. 138.1.2 ст. 138]; ─ звільнення від оподаткування прибутку
	дошкільних та загально освітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг.
ПДВ
─ удосконалена процедура реєстрації платників податку та анулювання реєстрації: якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню нарахована (сплачена) особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування ПДВ) така особа має зареєструватись як платник податку на додану вартість, крім особи, яка є платником єдиного податку. Без реєстрації як платника ПДВ, цей податок сплачують особи, що ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом (ст. 181), у разі добровільної реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками податку та	─ зміни щодо звітних (податкових) періодів. У статті 202 Кодекс визначає, що базовий період для обчислення та сплати податку є один календарний місяць. Право на застосування кварталь-ного звітного періоду надається платникам податку на додану вартість, обсяг оподатковуваних операцій яких за 12 останніх послідовних календарних місяців не перевищує 3 млн. грн. При цьому, це стосується лише платники податку, які відповідно статті 154 Податкового кодексу мають право на застосування нульової ставки податку на прибуток, на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року.
матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних; ─ згідно нового законодавства основна ставка податку на ПДВ становить 17%. З урахуванням пункту 10 , підрозділу 2 «Перехідних положень» передбачено одноразове зниження ставки податку з 1 січня 2014 року.З 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року включно ставка податку становить 20 %.
Податок з доходів фізичних осіб
─ податкова соціальна пільга з 1 січня 2015 року - у розмірі 100 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку; ─ податкова соціальна пільга для осіб, які мають двох та більше дітей - запроваджена 100 % податкова пільга в розрахунку на кожну дитину (ст.169.1.2); ─пільга учасникам бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни встановлена 150 % від мінімальної пільги, а для інвалідів 1 та 2 групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн – 200 %.	оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав оподатковувалося в залежності від ступеня споріднення: 0,%.5%,15 %.Згідно з новим законодавством(п. 174.2.1) за нульовою ставкою оподатковуються: грошові заощадження, поміщені до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної цільової безпроцентної позики 1990 року, облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982 року, державні

Таким чином, аналіз норм Кодексу дозволяє зробити висновок, що поряд з позитивними напрямами реформування в ньому є певні недоліки, які можуть негативно вплинути на податкову дисципліну платників податків, стан формування державного ресурсу та інвестиційну активність платників податків. Деякі норми не мають соціального спрямування і використовуються для підтримки крупного капіталу, зокрема безоплатне надання йому значних сум бюджетних коштів.

Тому необхідно переглянути згадані, а також не розглянуті у даній курсовій роботі, недоліки та внести відповідні зміни до Кодексу, посиливши при цьому його соціальну спрямованість.

Результат податкової політики залежить від підгрунття - критеріїв, на які спиралася влада при її формуванні. Тож у наступному пункті розглянемо критерії формування податкової політики.