2. Оценка активов и обязательств в валюте, курсовые разницы.

Основным документом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в валюте является ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина № 154н.

Бухгалтерский учет на территории России ведется в рублях, поэтому активы и обязательства, выраженные в валюте необходимо пересчитывать в рубли.

При пресечете валюты в рубли, могут возникать курсовые разницы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости активов или обязательств в рубли производится по официальному курсу валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в валюте. При этом под датой совершения операции в валюте понимается – день возникновения у организации права, в соответствии с законодательством или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Пересчет стоимости денежных средств в кассе организации, средств на банковских счетах, средств в расчетах, за исключением авансов, должен производиться на дату совершения операций в валюте, а также на отчетную дату. Кроме того пересчет стоимости денежных средств в кассе и на банковских счетах может производиться по мере изменения курса.

Для целей составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, НМА, а также средства полученных и выданных авансов, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции.

В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету либо отличался от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовый результат в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал, а также разница, возникающая в результате пересчета выраженной в валюте стоимости активов и обязательств, используемая для ведения деятельности за пределами РФ, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

В связи с тем, что курсовые разницы могут формировать как доход так и расход, то говорят о том, что курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.

Положительные курсовые разницы приводят к доходам организации. Они возникают в результате изменения курса валют активов, выраженных в валюте, а также в форме изменения курса валюты для пассивов.

Суммы курсовой разницы отражаются по Д50,56,56,…76 К91 на основании бухгалтерских сравнений расчета. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (пункт 2 статья 250 НК).

Лекция по финансовому учету 31.03.2012

Отрицательные курсовые разницы приводят к образованию расходов. Они возникают в случае снижения курса валюты  для активов, выраженных в валюте, а также в случае увеличения курса валюты для пассивов, выраженных в валюте.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. На основании бухгалтерских справок-расчетов

Д91 К52,55,60,76,62,66.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265).

Пример. По состоянию на 15 марта 2012 года на валютном счете организации числится 10 тысяч долларов и 10 тысяч евро. Курс ЦБ на 15 марта: 29,5125 - доллар, 38,4843 - евро. На дату составления отчетности за 1й квартал 2012 года, т.е. на 31 марта, курсы составили по доллару 29,7565, по евро - 38,4151.

Тогда 31 марта в учете будут сделаны записи:

Д52/доллары К91 - 2440 (10000*(новый курс минус старый))

Д91 К52/евро - 692 (10000*(новый курс минус старый))

Стоимость вложений во внеоборотные активы, МПЗ, выраженные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.

Пример. Организация приобрела у иностранного поставщика станок стоимостью 6 тысяч долларов. 3го февраля право собственности перешло к организации, оплата за станок произведена 15 марта. Курсы доллара на 3 февраля: 30,1815, на 15 марта - 29,5125. 

Записи в учете:

3 февраля

Д08 К60 - 181089 (6000 долларов по курсу 30,1815)

15 марта

Д60 К52 - 177075 (6000 долларов по курсу 29,5125) - перечислены деньги иностранному поставщику.

Д60 К91 - 4014 (6000* разницу курсов) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком. 

То есть при приобретении МПЗ или активов их стоимость уже не пересчитывается. Разница возникает по расчетам с поставщиками.