5. Учет экспортных операций

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок таможенного оформления товаров и таможенных платежей, является ФЗ, который называется «О таможенном регулировании в РФ» от 27 ноября 2010 года. Номер имеет 311 ФЗ.

Содержание таможенной процедуры экспорта и условия помещения товаров под таможенную процедуру определены в таможенном кодексе таможенного союза, который принят решением межгосударственного совета евразийского экономического сообщества 27 ноября 2009 года №17.

Экспорт - это таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами - статья 212 таможенного кодекса таможенного союза.

Эта тема очень изменилась за последние год-полтора, даже в статьях 2011 года идут ссылки на таможенный кодекс, поэтому внимательно, нет его уже, после того, как мы союз создали, национальное законодательство ушло. Это законодательство опять будет претерпевать изменения, потому что ограничения вынуждены будут сниматься.

После заключения внешнеэкономического контракта необходимо составить такой документ, который называется паспорт сделки. Представить в банк документы для оформления паспорта сделки необходимо не позднее осуществления первой валютной операции по контракту. Валютной операцией в данном случае может либо отгрузка по контракту, либо движение ДС в счет этого контракта.

Тут надо понимать - это основной документ, на котором банк строит свой контроль на внешнеэкономической сделке. Надо понимать, если в счет контракта что-то произойдет, а паспорт не будет оформлен, аванс пришел, например, и в этот день составляете паспорт сделки, значит вас оштрафовали уже.

При перемещении товаров через таможенную границу, они подлежат декларированию таможенным органом. Декларирование товаров может производиться путем заявления таможенной декларации как самим декларантом, так и его представителем, который называется таможенный брокер.

С 1 января 11го года при экспорте товаров в таможенный орган представляет декларация на товары, которая так везде и обозначается большими буквами ДТ по форме, которая утверждена решением комиссии таможенного союза от 20 мая 10го года №257.

Из этого опять же следует, что если вы читаете текст по ВЭД и видите аббревиатуру ВДТ - то это старый документ.

В соответствии с п.1 статьи 204 федерального закона 311 ФЗ декларация на товары должна подаваться в электронной форме.  Но до 1 января 2014 года действует переходный период, в течение которого организация может сама выбрать форму представления декларации - бумажную, либо электронную.

Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза оформляется путем проставления на таможенной декларации, а также на транспортных документах соответствующих отметках таможенного органа. Причем отметок, проставленных таможней, должно быть две: первая - "выпуск разрешен" - это штамп + подпись должностного лица таможенного органа, которым оформляется товар. И сверху штампа оттиск его личной номерной печати (пп.3 п.40 инструкции о порядке заполнения декларации на товары от 20.05.2010 №257). И вторая отметка - "товар вывезен" - ставится пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который товар вывезен за пределы РФ.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена. Основными представляемыми документами являются:

1. документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию, то есть грубо говоря, доверенность, либо на вашего сотрудника, либо на доверенного таможенного брокера,

2. внешнеэкономический контракт,

3. транспортные перевозочные документы. Для автомобильного транспорта таким документом, как правило, служит международная транспортная накладная, ЦЭМЭР, так называемая, английские буквы. Это не накладная, а конвенция, она французская и я ее не произнесу.

4. различная разрешительная документация, в частности, лицензии, санитарно - эпидемиологические заключения, сертификаты соответствия, ну и так далее.

5. документы, подтверждающие страну происхождения товара - так называемый сертификат о происхождении товара, у него форма СТ-1. Право удостоверять такие сертификаты происхождения имеют таможенные палаты.

6. документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.  Эта ТНВД утверждена приложением 1 к решению комиссии таможенного союза от 18.11.11 №850. И вот это вот само решение называется единый таможенный тариф таможенного союза республики Беларусь, республики Казахстан и РФ. Сокращенно - ЕТТ ТС.

7. документы, подтверждающие уплату или обеспечение уплаты таможенных платежей. То есть речь идет о том, что деньги должны быть на таможне, не будет денег - не пропустят товар.

8. документы, подтверждающие заявленную стоимость товаров, а также выбранный метод определения таможенной стоимости товаров. При этом вопрос определения таможенной стоимости зачастую является ключевым и приводит к спору с таможенными органами. Могут применяться различные методы определения таможенной стоимости. Эти методы описаны в постановлении правительства от 13.08.2006 №500, называется "О порядке определения в таможенной стоимости товаров перемещаемых через таможенную границу РФ".

9. документы, подтверждающие соблюдение требований в области валютного контроля, то есть паспорта сделок и справки о валютных операциях.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров в данном случае является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая к оплате за товар, увеличенная на ряд расходов, например:

• на выплату вознаграждений посредникам,

• на платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия поставки таких товаров,

• а также любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Это скорее всего ответ на игрища каких-то внешнеэкономических жуликов, которые продают якобы по 1 доллару, а за рубежом - намного дороже. Кто-то пытался использовать законодательные дыры, в результате нормальные дыры страдают. Почему? Потому что эти дополнительные начисления в цене производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений.

При отсутствии сведений, документально подтвержденных, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется.

Еще раз: самый по большому счету он был бы большой, если бы не дополнительные вещи. Вот есть цена контракта, исходя из нее определяется рыночная стоимость. Однако после введения этого дополнения про будущий доход. Мы ввозим книги, мы должны будем уплачивать еще и роялти. Откуда я знаю, сколько мы будем их продавать, какие скидки будут, кто их купит. Законодатель предлагает взять прайс и тупо с прайсов брать расчетную цену. По прайсовым ценам торгуешь только случайному прохожему, ни один оптовик не берет по прайсу. Это только база для расчета – с нее делаются скидки. Тем более 20-25% тиража никогда не уйдет и спишется на брак. Когда им это говоришь, они говорят, что данный метод не может быть реализован, и применяются другие методы.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с вывозимым товаром может применяться при соблюдении следующих условий: 

1) Не существует прямо или косвенно установленных продавцом ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. 

2) Продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено. 

3) Любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу. 

4) Покупатель и продавец не являются взаимозависимыми лицами или если они являются взаимозависимыми, но заявленная стоимость сделки приемлема для таможенных целей. 

Если вышеуказанные условия не выполнены и таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ними, то таможенную стоимость следует определять одним из иных методов, которыми являются:

• метод на основе сделки с идентичными товарами (рассмотрены в п. с 26 по 28 постановления номер 500).

• Метод на основе стоимости сделки с однородными товарами рассмотрен в пунктах с 29 по 31 постановления номер 500.

• Метод, который называется, на основе метода сложения.

• Если же эти методы применить невозможно, то таможенную стоимость определяют так называемым резервным методом.

Цена сделки с идентичными товарами - это сумма, у которой эта организация или иная организация ранее реализовывали сходное количество таких же товаров на тех же условиях. Главными признаками идентичности товаров выступают их физические характеристики.

При определении однородности товаров учитываются такие характеристики, как качество, наличие товарного знака, репутация на рынке.  Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с однородными товарами используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в сопоставимых количествах, что и оцениваемые товары.

Значит, ребят, речь идет о том, что если у нас не получается определить таможенную стоимость, у нас не получается определить коммерческую стоимость, сколько мы заплатим поставщику. Поэтому они принимают на себя риск - не будет доходов, и поставщик ничего не получит, это риск, применяемый на обе стороны. Если коммерческую стоимость невозможно применять, применяется другой метод - идентичные товары - это вот точно такие же, очень близкие, однородные - это похожие, если идентичных нет. При этом речь идет о такой же торговле. Таможенный орган не может сказать, мы ходим в ашан - там по сколько же, речь идет не о розничной, а об оптовой торговле. Метод сложения следует применять, если на рынке не выявлены идентичные однородные товары. Определяется условная расчетная стоимость. В нее включают: расходы, связанные с производством вывозимых товаров, к ней прибавляются коммерческие и управленческие расходы, определенные расчетным способом. Расчетным - если организация еще чем-то занимается, то нужно не всю сумму включать, а только долю, которая относится сюда. А также прибавляется норма прибыли, разумная для данного вида бизнеса. Резервный метод используют, когда невозможно применять все предыдущие. Тогда за основу таможенной стоимости могут быть приняты, например, стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенные не в России, а в какой-нибудь другой стране или, например, стоимость идентичных и однородных товаров, определенная по методу сложения. То есть грубо говоря, они возьмут данные другого поставщика, который тоже что-то вывозил, и еще метод сложения к нему применят. К таможенным платежам при экспорте товаров относятся вывозная таможенная пошли и таможенные сборы.

Таможенные сборы

Таможенными сборами являются специальные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанные с выпуском товаров, а также за совершение ими иных действий (ст.72 ГК ТС). Порядку исчисления и уплаты таможенных сборов посвящена глава 14 федерального закона 311 ФЗ "О таможенном регулировании в РФ".

К  таможенным сборам, в соответствии со статьей 123 этого закона относятся:

1) Таможенные сборы за таможенные операции;

2) Таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) Таможенные сборы за хранение.

Размер таможенных сборов за таможенные операции не может превышать 100 тысяч рублей. Ставки таких сборов установлены постановлением правительства от 28.12.2004 №863, называется "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".

Величина сборов зависит от таможенной стоимости товара и колеблется от минимальной суммы 500 рублей за оформление товара стоимостью до 200 тысяч рублей и максимально до 100 тысяч рублей за оформление товаров стоимостью свыше 30 миллионов рублей.

Посмотрите пункт 1 постановления 863 - там табличка, на самом деле, там 5 пунктов, за которые разные ставки.

В бухгалтерском учете сумма расходов на таможенное оформление включается в расходы на продажу.

Запись:

Д44 К76 - 76 не потому, что налог, а по их действию.

В случае, когда экспортируемые товары по каким-то причинам нельзя сразу вывезти из России, они будут удерживаться на складе таможни. В этом случае будет удерживаться сбор за хранение. Оплата сбора производится из расчета 1 рубль с каждых 100 кг веса товара в день.

При хранении товаров на специально приспособленном вкладе сбор составляет 2 рубля за килограмм в день. При этом неполные единицы приравнивается к полным, а неполные дни - к полным. Не по правилам арифметики, 101 килограмм - это 200. Заплатить сбор нужно до фактического хранения.

Сумма сбора также является расходом на продажу и отражается той же записью - Д44 К76. Практика таможенного сопровождения означает, что таможенники предоставляют транспорт, сопровождающий товар. Делается это для того, чтобы обеспечить соблюдение таможенного законодательства.

Размер сборов установлен в п.5 ст.130 федерального закона 311 ФЗ. Организация должна оплатить за осуществление каждого транспортного средства и каждой единицы подвижного состава на расстоянии

до 50 километров - 2000 рублей,

от 50 до 100 - 3 тысячи рублей,

от 100 до 200 - 4 тысячи рублей,

свыше 200 километров - 1000 рублей за каждые 100 километров пути, но менее 6000 рублей.  

За осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судно уплачивается 20 тысяч рублей, независимо от расстояния.

Сбор перечисляется до начала таможенного сопровождения.

Данные сборы также включаются в расходы на продажу и отражаются записью Д44 К76.

Сопровождение - необязательное. Решение принимает таможня, но вы можете оспорить. Это осуществляется, если таможня не уверена, что до покупателя дойдет именно то, что написано в документах.

Если в результате досмотра таможня в конечном итоге не выпускает товары, то сборы погашаются за счет прочих расходов - Д91 К76.

Таможенная пошлина

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами за перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза.

Порядок установления таможенных пошлин, применение ставок пошлин, перечня товаров, в отношении которых применяются пошлины, случаи освобождения от уплаты пошлины, а также иные особенности  применения пошлин устанавливаются законом о таможенном тарифе от 21 мая 1993 года номер 5003-1.

При этом сами ставки пошлин устанавливаются отдельным нормативным документом правительства. В настоящее время действуют ставки, установленные постановлением правительства от 6 февраля 2012 года номер 88 с названием: "О подтверждении ставок вывозных таможенных пошли на товары, вывозимые из РФ, поставьте многоточие, там длинное название. Ставки таможенных пошлин бывают трех видов (ст.4 ФЗ 5003-1):

1) Адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);

2) Специфические (устанавливаются в евро за единицу веса или объема);

3) Комбинированные (которые сочетают в себе элементы и адвалорных и специфических, при этом платится больше.

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного вида ставки могут быть:

1) Таможенная стоимость товара при адвалорных ставках

2)Количественные или физические характеристики товаров при специфических ставках;

3)Стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно при комбинированных ставках. 

Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Согласно статье 73 ТК ТС организация имеет право вносить на счета таможенного органа авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей.

Пример. Экспортер вывозит 500 кубометров лесоматериалов. Таможенная стоимость партии - 30 тысяч долларов. Ставка таможенной пошлины  - комбинированная и составляет 6,5%, но не менее 4 евро за кубометр. Курс ЦБ на дату подачи таможенной декларации составил 30 рублей за доллар, 39 рублей за евро.

В связи с тем, что ставки установлены в евро, и нам надо понять, что больше, проценты или фактическая объемная ставка, нам надо будет курс доллара к евро, и пошлину в евро считать. Поэтому рассчитываем кросс-курс евро к доллару, он составляет 0,77 евро за доллар, который получился как 30 разделить на 39.

Тогда таможенная стоимость в пересчете на евро равна 23,077 евро. Это 30000*кросс-курс.

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составит 1500 евро (это 23,077*6,5%), а рассчитанная по специфической ставке - 2000 евро (500 кубометров по 4 евро).

Соответственно, экспортер должен заплатить большую сумму, то есть 200 евро.

В учете будут сделаны записи:

Д68/расчеты по таможенным пошлинам К51 - уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина. Сумма 78000 - 2 тысячи евро мы должны заплатить по курсу 39.

И в бухгалтерском учете начисление самой этой пошлины возможно записью Д44 К68, возможно начислением по дебету 90 и кредиту 68.

Честно говоря, по-моему, без разницы, все зависит от того, как вам потом отчетность проще составлять. В налоговом учете сумма налоговой базы по налогу на прибыль уменьшается на этот расход. Эту 68 - 51 должны вы делать на сумму с запасом, чтобы ее точно хватило, иначе, если из-за курсовых разниц не хватит даже 10 рублей - товар не выпустят.

НДС при экспорте

Порядок исчисления НДС, в том числе и связанного с экспортом продукции, регламентируется главой 21 НК и в соответствии с п.21 статьи 164 НК при реализации товаров, работ или услуг на экспорт, налогообложение производится по ставке 0%.

Ставки 0% и не облагается НДС - это разные вещи. Если не облагается - входящий НДС включается в себестоимость, а 0% - можно к вычету принять. Суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету. Для того, чтобы возместить из бюджета экспортный НДС, необходимо подтвердить факт экспорта. Для этого в налоговые органы представляются документы, установленные статьей 165 НК.  К ним относятся:

• контракт с покупателем,

• таможенная декларация с отметками таможенного органа с обоими штампами, которые мы сверху написали. Это реально важно - как всегда госорганы перекладывают проблемы на физические/юридические лица.

Если таможенник забыл поставить, то это ваша вина считается, вы должны будете потом искать этого сотрудника, ибо там его номерная печать.

• копия транспортных, товарно-сопроводительных и иных документов, также с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории РФ.

• Раньше еще нужен был документ - выписка банка, подтверждающая поступление выручки. С 19 июля 11 года этот документ отменен как обязательный. Они это аргументируют тем, что банки по запросу налоговых органов самостоятельно это подтверждают. Но налоговому органу гораздо проще к вам прибодаться, чем банку запрос делать, поэтому проще снять копию с выписки, которая у вас все равно есть. Вы от этого не развалитесь, зато проблем много избежите.

Перечисленные документы необходимо представить в налоговые органы вместе с декларацией по НДС в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Пример. Поставьте подзаголовок, который поможет понять, о чем он: документы, подтверждающие экспорт, собраны в течение 180 календарных дней после таможенного оформления. 

12 августа 11 года экспортер приобрел на внутреннем рынке партию древесины за 590 тысяч рублей, в том числе НДС 90. Заключил контракт на поставку древесины за границу. Цена - 30 тысяч долларов, товар отгружен 3 сентября. Оплата от иностранного покупателя поступила 5 октября. Дополнительные расходы -  3000 рублей. На 3 сентября 36 рублей за доллар, 5 октября - 35 рублей. В декабре экспортером собран весь пакет документов, подтверждающих факт экспорта. 

Записи:

12 августа

Д41 К60 -500000 оприходован товар на склад

Д19 К60 - 90000 - отражен входящий НДС

3 сентября

Д62 К90 - 1080000 (30000 по 36)- отражена выручка по продаже товаров на экспорт

Д90 К41 - 500000 - списана себестоимость отгруженных товаров.

Д90 К44 - 3000 - списаны расходы на продажу.

5 октября

Д52 К62 - 1050000 (30000 по курсу 35) - получены деньги от покупателя.

Д91 К62 - 30000 рублей - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.

31 декабря

Д68 К19 - 90000 рублей - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Таким образом, НДС по товарам на экспорт, имеет смысл закидывать на отдельный 19й счет, чтобы не дай бог не сделать вычет.

Если же документы за 180 календарных дней собрать не удалось, то моментом начисления НДС считают дату отгрузки товаров иностранному покупателю. В этой ситуации считается, что организация не подтвердила факт экспорта, а значит должна платить НДС.  В этом случае придется:

1. начислить НДС со всей выручки реализации по той ставке НДС, по которой эти товары облагаются в России, либо 10, либо 18.

2. можно принять к вычету входящий НДС, относящийся к затратам на производство или потребление.

3. на 181 календарный день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет.

4. сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены.

5. Кроме того, налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налогов. Дату, с которой начинают начислять пени, считается день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот период, в котором товары были отгружены покупателю.

Если по датам посмотреть, считается, что товары должны были в 3м квартале быть отгружены. Декларация до 20 октября подается, следовательно, пени с 21 будет считаться и по ту дату, до которой вы ее заплатите. Однако существует судебное решение, в соответствие с которым пени считаются, начиная с 181 дня с момента отгрузки. Но это действительно судебное решение. Программы у них так настроены, Минфин говорил.

Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (ст.75 НК). Впоследствии, если пакет документов все же будет собран и представлен в налоговую инспекцию, то уплаченный НДС можно будет вернуть. Но этот срок не должен превышать 3 года с момента отгрузки.  

Пример. Экспортер заключил контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на 20 тысяч долларов. Стоимость этой партии товаров в учете экспортера - 480 тысяч рублей. НДС входящий  с этих товаров составлял 86400. Товары отгружены и право собственности перешло иностранному покупателю 14 июля 11го года. К 10 января 12го года истек 180 дневный срок с момента отгрузки. Компания не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС.

Знаете, как правило, речь идет о том, что оплата не успевает поступить, организации, имеющие ВЭД, имеют специальных людей, которые занимаются сбором. Налоговые органы рассрочки ваши не волнуют, 180 дней являются разумным сроком. Ставка НДС 18%, оплачена 27 января 2012 года. Для упрощения примера считаем, что доллар 30 рублей и не меняется.

Записи:

14 июля

Д62 К90 - 600000 - это 20000 по курсу 30 - отражена выручка от продажи товаров на экспорт. 

Д90 К41 - 480000 - списана себестоимость партии товаров. 

январь 12го года

Д68/НДС к возможному дальнейшему возмещению по экспорту, на самом деле вы можете его назвать как угодно, у нас еще 3 года ведь будет К68/обычные расчеты по НДС - 108000 - начислен НДС с выручки от продажи товаров при не подтвержденном факте экспорт.

Д68 К19 - 86400 - принят к вычету входящий НДС.

Д68 К51 - 21600 - уплачен в бюджет НДС. (108000 - 86400)

Кроме того организация обязана сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС, уточненную за 3й квартал 11го года и уплатить пени, которые будут считаться с 21 октября 11го года и по 27 января 12го года включительно, то есть за 98 дней.

Для упрощения будет считать, что ставка рефинансирования 8% - и не менялся. Расчет пеней: 21600 (недоплаченный НДС и база для расчета пеней).

По действующим правилам НДС уплачивается в течение 3х месяцев следующего квартала (общее правило, не только для экспорта), то есть 1/3 до 20 октября и 1/3 до 20 ноября и 1/3 до 20 декабря.

Поэтому для нашего примера, 7200 до 20 октября, тогда по этой сумме просрочка составляет 98 дней. Считаем пеню: 7200 умножаем на 8% годовых, это ставка рефинансирования, делим на 300, потому что 1/300 и умножаем на 30 дней просрочки, получаем 108 рублей 16 копеек.

Следующие 7200 мы должны были заплатить до 20 ноября 2011 года, по ним просрочка 67 дней. Тогда пени: 7200*8%/300*67 - получили 128,64. для третей части 7200 - до 20 декабря 11го года, здесь просрочка 37 дней, и получим 71 рубль, 4 копейки. Итого пеней на 387 рублей 84 копейки. Д99 К68/расчеты по пеням и штрафам - 387,84 - начислены пени. Д68 К51 - перечислены пени.

Раздельный учет

Как правило, многие организации реализует товары, как на экспорт, так и внутри России. Так как в пункте 6 ст.166 НК предусмотрено, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке, компания должна организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и внутри страны.

Необходимость ведения такого учета обусловлена различными правилами принятия к учету входного НДС. Конкретных правил организации раздельного учета налоговый кодекс не разъясняет, но в данном случае это хорошо, что они в это не лезут, честное слово.

Как правило, в бухгалтерии открываются отдельные субсчета:

1. на счетах, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности, то есть на счетах 41 и 43. Там создаются отдельные субсчета для товаров, предназначенных для продажи на экспорт.

2. Счета, на которых аккумулируются затраты, связанные с продажей на экспорт 20,26 и 44.

3. к счету 90.

4. к счету 19.

И сюда, для вашего понимания вы вставите один из примеров по раздельному учету.

Зачастую при приобретении товаров у организации нет однозначного понимания, где эти товары будут реализованы, в России или за рубежом. Естественно, что в этом случае организация при приобретении таких товаров не сможет заранее организовать их раздельный учет. Более того, по таким товарам входящий НДС организация примет к вычету в обычном порядке. И если в дальнейшем окажется, что часть приобретенных товаров отгружена на экспорт, то НДС, ранее принятый к вычету, необходимо будет восстановить. Нужно сделать записи:

Д19 К68 - восстановлен входящий НДС по товарам, отгруженным на экспорт, ранее принятый к вычету, после чего надо сделать внутреннюю запись по счету 19.

Д19/НДС по товарам, реализованным на экспорт К19(обычного, где учитывается НДС по входящим товарам). Сюда, в это место вы вставляете второй пример. (ситуация, при которой организация не знала, где она будет реализовывать).

При ведении раздельного учета необходимо обратить внимание на организацию учета затрат, не относящихся к себестоимости продукции.

Коммерческими расходами по экспорту являются затраты, связанные с реализацией экспортируемого товара. Состав этих коммерческих расходов точно такой же, как и у обычных: страхование, вознаграждения посредникам и т.п.

В случае осуществления деятельности, связанной с экспортом, входящий НДС по общехозяйственным и коммерческим расходам также необходимо распределять.  

Как правило, распределение косвенных расходов производится пропорционально доле товаров, реализованных на экспорт в общей стоимости реализованных товаров за соответствующий налоговый период.

Порядок распределения необходимо распределить в учетной политике.

Значит, о чем здесь речь идет: Организация, которая реализует товары на экспорт. должна обеспечить не только НДС прямого, от себестоимости, но и по общехозяйственным расходам, по которым тоже есть НДС, поэтому этот входящий НДС тоже должен повиснуть на 19 счете и ожидать документов по экспорту.  И про это зачастую бухгалтеры забывают, и попадают на это. Вы можете этого избежать только в том случае, если у вас экспортные расходы несущественные, это 5%, как правило.

Экспорт в страны таможенного союза

Порядок  уплаты НДС при ввозе-вывозе товаров из одной страны таможенного союза в другую регулирует протокол о товарах от 11 декабря 09 года, называется "о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенной союзе".

Этот протокол является частью соглашения между правительствами трех стран от 25 января 2008 года. Это соглашение называется "о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в таможенном союзе."

Оформление отгрузки товаров сопровождается накладной и счетами фактуры с указанием в этом счете-фактуре ставки 0%.

Счет фактура составляется российской организацией в общеустановленном порядке, то есть в течение 5 календарных дней с даты отгрузки. Точно так же, как и при обычном экспорте, в квартале, когда товары отгружены на экспорт, необходимо восстановить относящийся входной НДС, если он ранее принимался к вычету.

Как и в случае с обычным экспортом, вычет входного НДС по товарам, реализованным в страны таможенного союза, производится на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие факт отгрузки.

Пакет подтверждающих документов также должен быть собран в течение 180 дней. В этот пакет вместо таможенной декларации входят так называемые заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой белорусского или казахского налогового органа об уплате НДС.

Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик в декларации по НДС заполняет специальный раздел с номером 4, который называется "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документальна подтверждена".

Экспорт работ/услуг

Чтобы реализовать работы или услуги иностранному партнеру необходимо также оформить паспорт сделки и справку о валютных операциях. Документами, подтверждающими факт экспорта работ и услуг, являются контракт, а также документ, подтверждающий факт выполнения этих работ или услуг.

Как правило, речь идет о каком-нибудь акте выполненных работ, Серьезным нюансом в данном вопросе является необходимость определения места реализации услуг, так как именно от этого зависит, будут ли работы/услуги считаться экспортными.

Место реализации работ/услуг определяется по особым правилам, которые зафиксированы в статье 148 НК.

В п.1 данной статьи перечислены ситуации, при которых местом реализации работ признается территория РФ, там довольно много разных ситуаций, в частности, например, услуги считаются указанными на территории РФ, если покупатель работ/услуг осуществляет деятельность на территории РФ при оказании ему консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР.

В п.1.1. статьи перечислены ситуации, при которых местом реализации работ/услуг не признается территория РФ. Пример будет, в нем будут рассмотрены по услугам несколько ситуаций, в зависимости от даты сбора документов.