- •Глава 1. Калькулирование себестоимости
- •§ А. Элементы калькулирования себестоимости
- •§ Б. Классификация затрат
- •Глава 2. Методы калькулирования себестоимости
- •Характеристики методов калькулирования себестоимости
- •§ А. Позаказный метод
- •Карточка заказа n 1
- •Карточка заказа n 2
- •§ Б. Попроцессный метод
- •Этапы применения попроцессного метода
- •Метод усреднения
- •Метод фифо
- •2. Рассчитаем в условных единицах выпуск продукции по цеху а за месяц.
- •3. Определим себестоимость единицы продукции.
- •4. Распределим затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец месяца в цехе а.
- •§ В. Нормативный метод
- •§ Г. Методы полного учета затрат и директ-костинг
- •§ Д. Функциональный метод (abc)
- •Этапы применения функционального метода
Этапы применения функционального метода
Оценка ресурсов Оценка Оценка себестоимости
бизнес-процессов объекта калькулирования
-------------------- --------------------- -----------------------
- Выявление - Определение - Перенесение стоимости
ресурсов необходимых операций бизнес-процесса на
- Расчет стоимости - Распределение объект калькулирования
единицы ресурса ресурсов по операциям
пропорционально
драйверам затрат
- Расчет стоимости
операции
- Выделение бизнес-
процессов
- Перенесение
стоимости операций на
бизнес-процессы
Схема 9
Рассмотрим на примере применение функционального метода.
Пример. Компания "Industry&Technology" занимается разработкой устройств. Ей были сделаны заказы на устройства А и В.
Для оценки себестоимости производимых устройств сначала необходимо определить стоимость каждого ресурса, а именно: персонала, помещения, техники, транспорта и т.д.
При определении стоимости персонала целесообразно распределить его по подразделениям и установить стоимость их рабочего времени.
Например, зарплата дизайнера составляет 800 долл. США. Кроме того, сотрудникам предоставляется социальный пакет 300 долл. США в месяц и оплачиваемый обед на 5 долл. США в день.
В месяце 22 рабочих дня.
Таким образом, месячная стоимость дизайнера составляет:
1210 долл. США = 800 долл. США + 300 долл. США + 5 долл. США x 22 дн.
Стоимость одного рабочего часа дизайнера равна:
6,88 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн. : 8 ч.
Компания платит 500 долл. США за аренду 1 кв. м офисных помещений в год. Значит, стоимость использования одного кв. м. за месяц составит:
42 долл. США = 500 долл. США : 12 мес.
Далее компания должна определить перечень производимых операций и их стоимость с учетом стоимости ресурсов.
Например, разработкой устройства А занимаются 5 дизайнеров. Длительность его создания составляет 44 рабочих дня.
Стоимость одного дня дизайнера равна:
55 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн.
Перенесем стоимость каждого дня дизайнера на операцию "Разработка". Таким образом, ее стоимость составит:
12 100 долл. США = 55 долл. США x 5 чел. x 44 дн.
Аналогично рассчитывается стоимость операции "Разработка" устройства В. Количество дизайнеров, участвующих в проекте, - 3 чел., длительность проектирования - 66 рабочих дней.
10 890 долл. США = 55 долл. США x 3 чел. x 66 дн.
В компании были выделены общий бизнес-процесс "Закупка" и два детализированных бизнес-процесса "Проектирование устройства А" и "Проектирование устройства В".
Два последних бизнес-процесса состоят из следующих операций: "Разработка", "Проверка", "Корректировка".
Рассмотрим, как переносится стоимость операции на бизнес-процесс с учетом ее участия в нем. Операция "Проверка" участвует в двух бизнес-процессах для устройств А и В и стоит 1600 долл. США. Эту сумму необходимо распределить между двумя бизнес-процессами пропорционально времени участия в них.
Для проверки чертежей устройства А требуется 3 дня, устройства В - 2 дня. Таким образом, длительность этой операции составляет 5 дней. Распределим стоимость данной операции следующим образом:
для устройства А:
960 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 3 дн.;
для устройства В:
640 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 2 дн.
Операция "Корректировка" стоит 400 долл. США. Она может повторяться для модели А 5 раз. Поэтому она будет перенесена на бизнес-процесс для устройства А в сумме 2000 долл. США (400 долл. США x 5). Корректировка для устройства В производится один раз. Поэтому стоимость ее составит 400 долл. США (400 долл. США x 1).
Теперь рассмотрим распределение накладных расходов по бизнес-процессам на примере арендной платы. Напомним, что стоимость одного кв. м. за месяц составляет 42 долл. США.
Дизайнеры устройства А занимают офис в 15 кв. м, дизайнеры устройства В - 20 кв. м. Для проектирования устройства А необходимо 2 мес., устройства В - 3 мес. Тогда на бизнес-процесс будет отнесено:
для устройства А:
15 кв. м x 2 мес. x 42 долл. США = 1260 долл. США;
для устройства В:
20 кв. м x 3 мес. x 42 долл. США = 2520 долл. США.
Те бизнес-процессы, которые участвовали в создании только устройства А, полностью переносятся на его стоимость. Но если бизнес-процесс участвует в создании обоих устройств, то его стоимость распределяется пропорционально его потреблению.
Например, бизнес-процесс "Закупка", который участвует в создании обеих моделей. В результате его реализации были закуплены расходные материалы на сумму 500 долл. США. В нашем случае с учетом потребленных материалов на устройство А отнесено 200 долл. США, на устройство В - 500 долл. США.
После перенесения стоимости бизнес-процесса на устройство А его себестоимость составила 16 520 долл. США (12 100 долл. США + 960 долл. США + 2000 долл. США + 1260 долл. США + 200 долл. США). Аналогично получена и себестоимость устройства В, которая оказалась равной 14 950 долл. США (10 890 долл. США + 640 долл. США + 400 долл. США + 2520 долл. США + 500 долл. США).
Представим указанные расчеты в виде таблицы 16.
Таблица 16
Операции/расходы |
Бизнес-процесс |
||
Закупка |
Проектирование устройства А |
Проектирование устройства Б |
|
Разработка |
- |
12 100 долл. США |
10 890 долл. США |
Проверка |
- |
960 долл. США |
640 долл. США |
Корректировка |
- |
2 000 долл. США |
400 долл. США |
Аренда |
- |
1 260 долл. США |
2 520 долл. США |
Закупка расходных материалов |
700 долл. США |
- |
- |
Итого |
700 долл. США |
16 320 долл. США |
14 450 долл. США |
Определение себестоимости |
|||
Перенос стоимости бизнес-процесса "Закупка" |
- |
200 долл. США |
500 долл. США |
Себестоимость устройства А |
- |
16 520 долл. США |
- долл. США |
Себестоимость устройства В |
- |
- |
14 950 долл. США |
Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.
Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.
Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.
Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.
Подписано в печать
12.10.2006