Сущность аудиторской деятельности и ее необходимость в условиях рыночной экономики.
Слово «аудитор» латинского происхождения. Оно означает слушатель. Так в давние времена в духовных училищах называли ученика, который по заданию учителя выслушивал и проверял других учеников, насколько полно и верно усвоены ими уроки. С течением времени это слово стало использоваться для обозначения отдельных профессий, которые связаны с особой доверительностью контроля.
История возникновения аудиторского дела относится к XIX в., к так называемой эпохе грюндерства (от немецкого слова Grunder – учредитель). Эта эпоха характеризуется периодом оживления производства и торговли, благоприятной экономической конъюнктурой, созданием многочисленных предприятий, акционерных обществ с целью получения учредительской прибыли. Именно в это время возникает потребность в объективной оценке отчетности акционерных обществ. В связи с тем, что для акционеров всецело полагаться на руководство и бухгалтеров предприятий – дело рискованное, так как нередко были случаи разорения и банкротств предприятий, то возникла потребность в профессии независимого аудитора. Он мог бы проверить отчетные данные и дать официальное заключение о финансовом состоянии предприятия и подтвердить результаты его хозяйственно-финансовой деятельности. Аудитора стали рассматривать как гаранта достоверных данных о финансовом состоянии предприятия и доходах от его деятельности. Аудиторская профессия получила в разных странах различные названия. Во Франции – это комиссар по счетам, в Германии – контролер хозяйства, в США – общественный бухгалтер и т.д.
В условиях рыночной экономики аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению независимых проверок бухгалтерской отчетности, финансовых обязательств, а также соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций Уставу и нормативным актам, действующим в стране.
Кроме того, аудит следует рассматривать как оказание практической помощи руководителям предприятий и различным экономическим службам в ведении и налаживании учета, управлении финансами, проведении анализа хозяйственной деятельности и других услуг по профилю своей деятельности.
Практика мирового предпринимательства свидетельствует о том, что услуги аудиторских фирм способствуют повышению конкурентоспособности предприятий.
Вот почему аудиторскую деятельность следует рассматривать, с одной стороны, как проверочную, с другой – как наблюдательную, рекомендательную. Все рекомендации аудитора, в конечном счете, направлены на повышение эффективности работы предприятия.
Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Аудит осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и другими нормативными правовыми актами по аудиторской деятельности, изданными на основе этого Закона.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В цель аудита не входит оценка соблюдения интересов собственников (акционеров, участников), эффективности как отдельных операций аудируемого лица, так и его деятельности в целом. Выполнение указанных задач возможно в рамках специального аудиторского задания.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать росту доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте: собственник, учредитель, акционер, потенциальный инвестор, банки, страховые компании, налоговые органы, органы государственного управления, поставщики и покупатели, аудиторы, биржи.
Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации отражается в аудиторском заключении
Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Уверенность аудитора в надежности выражаемого мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной ввиду наличия факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;
- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Вся коммерческая деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов состоит из двух частей: проведение аудиторских проверок и оказание сопутствующих аудиту услуг.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации факторов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Пользователи материалов аудиторской проверки.
Приоритетным направлением использования материалов аудиторских проверок, является удовлетворение потребностей определенного круга заинтересованных лиц.
В настоящее время выделяют следующие группы пользователей материалов авторских проверок, бухгалтерской информации: внутренние пользователи информации, сторонние (внешние) пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние (внешние) пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом (рис.1.)
Потребности каждой группы пользователей в бухгалтерской информации определяется их личными и профессиональными интересами.
Собственники имущества юридического лица выделяются в отдельную группу пользователей материалов аудиторских проверок, как правило, в том случае, когда учредители и участники юридического лица такими собственниками не являются. Это унитарные предприятия, имущество которых находится согласно Гражданскому кодексу РФ на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данные бухгалтерской отчетности и дополнительной информации, сгруппированные по принципам, установленным собственниками имущества юридического лица, являются базой для определения финансового состояния имущественного комплекса.
Хозяйственная деятельность
|
||||||
|
|
|||||
Материалы результатов аудиторских проверок
|
||||||
|
|
|||||
Внутренние пользователи
|
Внешние пользователи с прямым финансовым
|
Внешние пользователи с косвенным финансовым интересом
|
||||
Контролирующ ие органы
|
Регулирующие органы
|
Органы управления
|
Другие (прочие) группы
|
|||
|
интересом
|
|
|
|
|
|
Собственники.
|
Имеющиеся
|
Налоговые
|
Федеральная
|
Министерства
|
Профессиональн
|
|
Акционеры.
|
или потен-
|
органы.
|
комиссия по
|
и ведомства
|
ые союзы.
|
|
Руководство, в
|
циальные
|
Органы
|
рынку ценных
|
РФ.
|
Дебиторы:
|
|
том числе совет
|
инвесторы.
|
статистики.
|
бумаг.
|
|
покупатели и
|
|
директоров.
|
Кредиторы:
|
Правоохранит
|
Фондовые
|
|
заказчики.
|
|
Персонал
|
поставщики,
|
ельные
|
биржи
|
|
Аудиторские
|
|
(специалисты,
|
подрядчики и
|
органы.
|
(дилеры,
|
|
фирмы. Прочие
|
|
менеджеры).
|
другие
|
|
брокеры,
|
|
|
|
|
кредиторы.
|
|
депозитарии,
|
|
|
|
|
|
|
клиринговые
|
|
|
|
|
|
|
организации).
|
|
|
|
Рис. 1. Пользователи результатов материалов аудиторской проверки
Акционерам необходима информация об эффективности вложенных ими средств. Основной бухгалтерской информацией является размер полученной прибыли, размер прибыли, приходящейся на одну акцию.
Руководство юридического лица является важным пользователем результатов материалов аудиторских проверок. Любая управленческая деятельность, в конечном счете, сводится к принятию управленческих решений, направленных на оптимизацию показателей функционирования юридического лица. Руководство юридического лица принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности юридического лица (за исключением тех решений, право принятия которых законодательством и уставом юридического лица закреплено за общим собранием акционеров). Поэтому для руководства юридического лица представляется полезной любая учетная информация, особенно аудиторская.
Персонал юридического лица в первую очередь интересует размер прибыли, полученной юридическим лицом, и размер фондов, предназначенных для материального стимулирования работников и развития социально-бытовой и культурной сферы. Кроме того, предметом заинтересованности персонала юридического лица может быть задолженность юридического лица по суммам начисленной оплаты труда и иных выплат в пользу персонала. Менеджеры подразделений юридического лица таких как: планово-экономический отдел юридического лица, службы маркетинга, службы главного инженера, пользуются такой информацией, необходимой для решения конкретных задач.
Инвесторов юридического лица интересует информация о финансовой устойчивости юридического лица, о способности своевременно погашать текущие и долгосрочные обязательства. Большое значение имеет полученная информация, используемая для финансового анализа структуры задолженности и структуры имущества юридического лица. Кроме того, их интересует информация, на основе которой определяется долгосрочная перспектива развития юридического лица.
Кредиторов юридического лица, которыми являются, прежде всего, поставщики и подрядчики, интересует информация о своевременности погашения текущих долгов за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Налоговые органы интересуются данными о состоянии и размере налоговой базы по различным видам налогов. Эти органы официально считаются адресатами бухгалтерской отчетности и материалов аудиторских заключений, особенно налогового аудита. Но основным объектом их внимания являются налоговые декларации и соответствие данных, указанных в них, данным бухгалтерского учета. Таким образом, для юридического лица, формирующего бухгалтерскую информацию для налоговых органов, первоочередным является правильное определение налоговой базы по налогам, а также достоверность сведений, указанных в бухгалтерских документах (справках), используемых для ведения налогового учета.
Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном или региональном уровне. В связи с этим, для целей статистической отчетности разработаны специализированные формы, в которых указываются не только стоимостные, сколько натуральные показатели деятельности юридического лица.
Правоохранительные органы используют аудиторскую информацию при проверке отдельных вопросов предпринимательской деятельности юридического лица. При этом возможна ситуация, когда необходимо специальная группировка и детализация данных бухгалтерского учета.
Федеральную комиссию рынка ценных бумаг и фондовую биржу, прежде всего, интересует подтверждение доходности (котировки) ценных бумаг эмитента, и особенно - степень риска, связанная с приобретением акций. Поскольку на разнице между продажной и покупной ценой акций и других ценных бумаг, оказании посреднических услуг его участники формируют свой финансовый результат. Спрос и предложение на ценные бумаги эмитента определяется в зависимости от его финансовой устойчивости. Определить ее степень профессиональные участники фондового рынка могут по данным периодически публикуемой финансовой отчетности собственников, зарегистрированных на фондовых биржах и аудиторских заключений, и материалов аудиторских заключений.
Правительственные структуры — это органы исполнительной власти: министерства экономики и министерства финансов разных уровней, которых интересует достоверность учетной и финансовой информацией в той мере, в какой это имеет отношение к прогнозированию развития отдельных производств, определению пропорций, темпов роста, расчету национального дохода и аналогичных статистических показателей.
Профессиональные союзы изучают подробную информацию юридического лица на предмет обоснованности и целесообразности заключаемых коллективных договоров, их пролонгации.
Дебиторов, которыми являются покупатели и заказчики, интересует мнение аудиторов о хозяйственных операциях, совершенных юридическим лицом за последний отчетный период.
Объектом внимания аудиторских фирм или отдельных аудиторов являются предыдущие аудиторские заключения в которых отражены замечания.
Прочие — это государственные учреждения регионального уровня, население, которые интересуются аудиторской информацией с точки зрения финансового состояния юридического лица и их способности решать социально-экономические проблемы в границах отдельных районов, поселков.