- •Інститут економіки Кафедра обліку і аудиту
- •Інститут економіки Кафедра обліку і аудиту
- •Ціль і задачі курсової роботи
- •Вимоги до курсової роботи
- •Список тем для виконання теоретичної частини курсової роботи
- •Вихідні дані до розрахункової частини
- •Виконання розрахункової частини курсової роботи
- •Захист курсової роботи та критерії оцінки курсової роботи
- •Список літератури
МІНІСТЕРСТВО
ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ
ГІРНИЧІЙ УНІВЕРСІТЕТ
Методичні
вказівки
щодо виконання
курсової роботи
з дисципліни
"Управлінський облік"
для студентів
економічних спеціальностей
Дніпропетровськ
– 2008
МІНІСТЕРСТВО
ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ
ГІРНИЧІЙ УНІВЕРСІТЕТ
Методичні
вказівки
щодо виконання
курсової роботи
з дисципліни
"Управлінський облік"
для студентів
економічних спеціальностей
Дніпропетровськ
– 2008
Методичні
вказівки щодо виконання курсової роботи
з дисципліни "Управлінський облік"
для студентів спеціальності 7.050106 -
"Облік і аудит" всіх форм навчання
освітньо-кваліфікаційного рівня
спеціаліст / Укладач: Шевердинський
К.I. – Дніпропетровськ: НГУ, 2008 - с.
Методичні
вказівки включають завдання, зміст,
рекомендовані літературні джерела та
вимоги до виконання курсової роботи з
дисципліни "Управлінський облік"
і призначені для студентів спеціальності
7.050106 - "Облік і аудит"
освітньо-кваліфікаційного рівня
бакалавр.
ЗМІСТ
Ціль і задачі
курсової
роботи................................................... 6
Вимоги
до курсової
роботи.......................................................
6
Список тем для
виконання теоретичної частини курсової
роботи................................................................................
........ 10
Вихідні дані до
розрахункової частини...........................
.......13
Виконання
розрахункової частини курсової роботи
.............19
Захист курсової
роботи та критерії оцінки курсової
роботи 45
Список
літератури......................................................................46
Методичні вказівки
щодо виконання курсової роботи з
дисципліни "Управлінський облік"
призначені для студентів, що навчаються
з спеціальності "Облік і аудит".
Курсова
робота є важливою складовою частиною
активної самостійної роботи студента,
що узагальнює його знання, уміння і
навики, отримані при теоретичному
вивченні дисципліни «Управлінський
облік». Ціль
виконання курсової роботи спрямована
на більш глибоке вивчення певних проблем
управлінського обліку, отримання
студентами елементарних навиків
наукових досліджень, узагальнення і
аналізу масивів даних.
Основними
задачами
курсової роботи є:
- поглиблення
теоретичних знань з питань управлінського
обліку;
- одержання
практичних навиків і умінь по застосуванню
методів і прийомів управлінського
обліку;
- формування
навиків роботи з спеціальною і нормативною
літературою по управлінському обліку.
Загальний
обсяг курсової роботи не повинний
перевищувати 35 сторінок друкованого
і 40-50 сторінок рукописного тексту,
включаючи табличний і ілюстративний
матеріал. Робота виконується з однієї
сторони листів формату А4.
Структура і
об'ємний зміст окремих частин курсової
роботи:
1) титульний лист
– 1%;
2) зміст-1%;
3) розділ 1 (теоретична
частина роботи) - 30%;
4) розділ 2
(розрахункова частина роботи) - 45%;
5) висновки – 10%;
6) список використаних
джерел – 5%;
7) додатки – 8%.
Титульний
лист має
єдину форму і реквізити для всіх курсових
робіт. Він повинний бути заповнений за
допомогою комп’ютера чи друкарської
машинці або рукописно чорною тушшю
(чорнилом, пастою) креслярським шрифтом
з особливою акуратністю (без підчищень).
Зміст
курсової
роботи включає найменування всіх її
складових частин (вступ, розділи,
підрозділи, пункти і підпункти, висновок,
список використаних джерел, додатки)
з указівкою номера сторінки, на якій
приведені заголовки цих складових
частин. При цьому вказується тільки
перша сторінка, на якій починається
відповідний розділ. Слово «сторінка»
не пишеться і крапка після її номера
не ставиться.
Перший
розділ (теоретичний).
Вибір теми теоретичної частини курсової
роботи є початковим етапом роботи над
її підготовкою і вибирається викладачем
разом з студентом з пропонованого далі
в даних методичних указівках переліку
тем.
У першому розділі
повинне міститися системний виклад
сучасних уявлень про предмет дослідження,
по якому виконується робота. Тут повинні
бути розглянуті загальні теоретичні
і методичні положення теми; освітлений
стан вивченості цього питання в
літературних джерелах; відзначені
спірні думки і невирішені проблеми;
приведені різні точки зору по можливому
рішенню цих проблем.
Курсову
роботу бажано виконувати з використанням
фактичних даних обліку та звітності
конкретного підприємства. Можна
виконувати на прикладі окремої галузі
виробництва або виду підприємств (у
добувній промисловості, на залізничному
транспорті, у будівництві, у сільському
господарстві, на автомобільному
транспорті, в машинобудівному виробництві,
у металургійній промисловості, ремонтному
виробництві, на підприємствах побутового
обслуговування і т.п.). При відсутності
або неможливості отримати дані
безпосередньо на підприємстві треба
використати числові приклади з
літературних джерел. Бажано, щоб
теоретична частина ілюструвалася
схемами, цифровими матеріалами,
таблицями.
У першому розділі
курсової роботи необхідно провести
вивчення і глибокий аналіз літератури
по обраній тематиці дослідження.
Теоретична частина курсової роботи
складається з огляду теоретичних
положень, законодавчих актів, літературних
джерел, широко використовуваних
показників оцінки економічної
ефективності предмета дослідження,
методики аналізу стану і динаміки зміни
показників стосовних до предмета
дослідження, а також новітніх економічних
розробок зв'язаних з його вивченням.
Виконання цього
розділу курсової роботи здійснюється
поетапно в наступній послідовності.
Перший етап -
підбор і вивчення економічної літератури.
Цей етап роботи починається з складання
бібліографії. При складанні бібліографії
необхідно виділити основні літературні
джерела по даній темі. При написанні
курсової роботи обов'язково необхідно
вивчити монографічну літературу,
статистичні збірники, довідники,
нормативні і законодавчі акти, а також
статті, опубліковані за останні роки
в економічних і фінансових газетах і
журналах на тематику проведеного
дослідження.
Після складання
бібліографії необхідно приступати до
поглибленого вивчання літератури. При
цьому рекомендується виписувати
необхідний матеріал по кожному питанню
плану на окремих аркушах. Обов'язково
при цьому записувати назву роботи з
указівкою сторінок, місця видання,
видавництва і року видання. Одночасно
доцільно уточнювати розгорнутий план
курсової роботи, виділяти додаткові
підрозділи.
Другий етап -
підбір статистичного, фактичного
матеріалу і методи його використання
в процесі виконання курсової роботи.
У розкритті теми і основних задач
курсової роботи велику роль відіграє
докладне вивчення і аналіз фактичного
матеріалу і даних статистики.
Основними джерелами
фактичних даних є довідники, статистичні
збірники, що випускаються щорічно,
періодичні видання і фактичні дані
державних органів управління.
Головне призначення
почерпнутого з цих джерел матеріалу
полягає в тому, щоб на достовірних
фактах розвитку економічної ситуації
в цілому, розкрити освітлювані в роботі
теоретичні положення, а також
використовувати їх як аргументи при
підтвердженні правильності сформульованих
теоретичних висновків.
Запозичена з
різних джерел інформація повинна бути
творчо перероблена і тільки після цього
використана при написанні курсової
роботи. Цікаві цифрові дані бажано
обробити і представити у виді таблиць
і діаграм.
Оскільки на багато
теоретичних і методичних проблем
існують різні погляди вчених і практиків,
то студенту необхідно обґрунтувати
свою точку зору з приводу досліджуваного
питання, що може збігатися, чи відрізнятися
від запропонованих способів висвітлення
і рішення проблеми в літературних
джерелах.
Наприкінці першого
розділу необхідно зробити короткі
висновки і пропозиції щодо проведених
теоретичних досліджень.
Другий
розділ
(розрахунковий)
присвячений складанню і узгодженню
системи бюджетів підприємства
(рекомендації з складання бюджетів
приведені далі в даних методичних
вказівках). Студенти виконують
розрахункову частину курсової роботи,
використовуючи вихідні дані, приведені
в таблицях 3.1-3.7. Номер варіанта визначає
викладач дисципліни “Управлінський
облік”. Для розрахунків також
використовуються деякі загальні для
всіх дані. Тут повинні бути проаналізовані
доцільність здійснення операційної
діяльності компанії на основі зіставлення
звітного і бюджетного балансів.
У висновках
необхідно викласти підсумки всієї
проробленої роботи. Висновки повинні
бути сформульовані чітко, ясно і
зрозуміло, відповідати змісту всієї
роботи, розкривати її сутність, теоретичне
і практичне значення. Оформляються
вони у виді окремих пунктів (абзаців).
Список
використаних джерел
повинний містити ряд (5-10) найменувань
використаних літературних джерел,
включаючи законодавчі акти, інструктивні
матеріали, підручники і навчальні
посібники, книги, монографії, статті
вітчизняних і закордонних авторів,
оформлені відповідно до бібліографічних
вимог.
Опис
літературних джерел складається з
таких елементів: прізвище і ініціали
автора, повна назва роботи, видавництво,
місце і рік видання, обсяг роботи.
Літературні
джерела групуються за абеткою по
прізвищах авторів, нормативні матеріал
- у хронологічному порядку. У список
включається тільки та література, що
безпосередньо використана при написанні
роботи.
У
додатках
варто приводити допоміжні матеріали
по темі роботи, первинні документи,
облікові регістри й ін. Всі, що приводяться
в додатках форми документів, облікових
регістрів, таблиць, відомостей і т.п.
повинні бути заповнені цифровим
матеріалом. На всі додатки повинні бути
дані посилання в основному тексті
роботи, а самі додатки розташовуються
в порядку появи посилань на них.
Сутність і
призначення управлінського обліку.
Виробничі процеси,
як об'єкт управлінського обліку.
Характеристика
і класифікація витрат.
Витрати підприємства,
їх групування, класифікація і поведінка.
Класифікація
витрат у вітчизняному і закордонному
обліку.
Інформаційна
база управлінського аналізу ефективності
господарської діяльності..
Управлінський
облік і звітність як база управлінського
аналізу.
Методи
розподілу витрат і калькулювання
собівартості продукції (робіт, послуг).
Облік витрат і
калькулювання собівартості продукції
Вплив методу
обліку витрат на величину собівартості.
Поведінка і
функції витрат.
Аналіз відхилень
як засіб контролю витрат.
Управлінський
облік і прийняття управлінських рішень
в умовах невизначеності.
Система позамовного
калькулювання собівартості продукції.
Система попроцесного
калькулювання собівартості продукції.
Нормативний облік
витрат і калькулювання собівартості
продукції.
Поопераційне
калькулювання.
Функціональний
облік витрат.
Облік і оцінка
побічної продукції.
Облік і розподіл
виробничих накладних витрат.
Шляхи удосконалення
обліку витрат і калькулювання
собівартості продукції.
Система
калькулювання змінних витрат та її
використання для прийняття управлінських
рішень.
Аналіз інформації
для оцінки проектів капітальних
вкладень.
Розподіл витрат
у комплексних виробництвах.
Прийняття рішень
по використанню ресурсів в умовах
обмежень.
Управлінський
аналіз і ціноутворення.
Управлінський
аналіз інвестиційних проектів.
Система
внутрішньогосподарського бюджетування
і контроль.
Бюджетне планування,
функції бюджету.
Оперативний і
фінансовий бюджет.
Структура і задачі
бюджету коштів.
Облік по центрах
відповідальності.
Організація і
алгоритм бюджетного планування.
Контроль виконання
бюджетів і аналіз відхилень.
Визначення впливу
на прибуток методу обліку витрат на
виробництво.
Сутність методу
«стандарт-костинг».
Сутність методу
«директ-костинг».
Аналіз відхилень
собівартості продукції.
Оцінка діяльності
центрів відповідальності.
Розподіл витрат
між центрами відповідальності.
Вибір системи
оцінки діяльності.
Системи обліку
і внутрішній контроль.
Звітність в
управлінському обліку та її аналіз.
Внутрішньогосподарська
звітність у системі управлінського
обліку.
Облік витрат на
виробництво і калькулювання собівартості
продукції по системі «директ-костинг».
Прийняття рішень
по виробництву нової продукції.
Основні концепції
зниження собівартості продукції.
На підставі
нижчеподаної інформації необхідно
послідовно скласти операційні і
фінансові бюджети компанії «М».
Компанія
«М» робить і реалізує один вид продукції
з умовною назвою «X». Мається наступна
інформація про засоби компанії і їх
джерела за станом на 01.01.200А р. (грн.):
• основні засоби
- 6700000;
• ізнос основних
засобів - 1200000;
• матеріали -
59616;
• готова продукція
- 264600;
• дебіторська
заборгованість - 165000;
• розрахунковий
рахунок - 1500000;
• уставний капітал
- 7189216;
• нерозподілений
прибуток - 23400;
• заборгованість
постачальникам сировини - 46800;
• заборгованість
за комунальні послуги - 19800;
• заборгованість
по заробітній платі-210000.
Для виробництва
виробу «X» використовується один вид
сировини «Y». Інформація про витрати
сировини і трудових витрат на виробництво
одного виробу «X» по варіантах приведена
в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1
Вихідна інформація
про прямі матеріальні і трудові витрати
на виробництво одного виробу «X»
№ варі-анта
Показники
Витра-ти сировини,
кг
Ціна
сировини по кварталах 200А р., грн.
Норма витрат
праці,
люд.
хв./од.
Тарифна ставка,
грн./годин
1
2
3
4
А
1
2
3
4
5
6
7
А
1
2
3
4
5
6
7
1
1,5
1,50
1,60
1,70
1,80
10
5
2
1,6
1,60
1,70
1,80
1,90
11
6
3
1,7
1,70
1,80
1,90
2,00
12
7
4
1,8
1,80
1,90
2,00
2,10
13
8
5
1,9
1,90
2,00
2,10
2,20
14
9
6
2,0
2,00
2,10
2,20
2,30
15
10
7
2,1
2,10
2,20
2,30
2,20
16
11
8
2,2
2,25
2,30
2,20
2,40
17
12
9
2,3
1,80
1,90
2.00
2,10
18
13
10
2,4
2,30
2,20
2,40
2,50
19
14
11
2,5
2,10
2,20
2,40
2,50
20
15
12
1,5
1,70
1,80
1,90
2,00
10
16
13
1,6
1,80
1,90
2,00
2,10
11
17
14
1,7
1,90
2,00
2,10
2,20
12
18
15
1,8
2,00
2,10
2,20
2,30
13
19
16
1,9
2,10
2,20
2,30
2,20
14
20
17
2,0
2,25
2,30
2,20
2,40
15
5
18
2,1
1,80
1,90
2,00
2,10
16
6
19
2,2
2,30
2,20
2,40
2,50
17
7
20
2,3
2,10
2,20
2,40
2,50
18
8
21
2,4
1,70
1,80
1,90
2,00
19
9
22
2,5
2,25
2,30
2,20
2,40
20
10
23
1,5
1,80
1,90
2,00
2,10
10
11
24
1,6
2,30
2,20
2,40
2,50
11
12
25
1,7
2,10
2,20
2,40
2,50
12
13
26
1,8
1,70
1,80
1,90
2,00
13
14
27
1,9
1,80
1,90
2,00
2,10
14
15
28
2,0
1,50
1,60
1,70
1,80
15
16
29
2,1
1,60
1,70
1,80
1,90
16
17
30
2,2
1,70
1,80
1,90
2,00
17
18
31
2,3
1,80
1,90
2,00
2,10
18
19
32
2,4
1,90
2,00
2,10
2,20
19
20
33
2,5
2,00
2,10
2,20
2,30
20
5
34
1,5
2,10
2,20
2,30
2,20
10
6
А
1
2
3
4
5
6
7
35
1,6
2,25
2,30
2,20
2,40
11
7
36
1,7
1,80
1,90
2,00
2,10
12
8
37
1,8
2,30
2,20
2,40
2,50
13
9
38
1,9
2,10
2,20
2,40
2,50
14
10
39
2,0
1,70
1,80
1,90
2,00
15
11
40
2,1
1,80
1,90
2,00
2,10
16
12
41
2,2
1,90
2,00
2,10
2,20
17
13
42
2,3
2,00
2,10
2,20
2,30
18
14
43
2,4
2,10
2,20
2,30
2,20
19
15
44
2,5
2,25
2,30
2,20
2,40
20
16
45
1,5
1,80
1,90
2,00
2,10
10
17
46
1,6
1,70
1,80
1,90
2,00
11
18
47
1,7
1,80
1,90
2,00
2,10
12
19
48
1,8
1,90
2,00
2,10
2,20
13
20
49
1,9
2,00
2,10
2,20
2,30
14
15
50
2,0
2,10
2,20
2,30
2,20
15
12
Підприємство
постійне підтримує на складі залишки
запасів сировини і готової продукції
на рівні 20% квартальної потреби.
Незавершене виробництво відсутнє.
Запаси сировини і готової продукції в
натуральному вираженні (для виробу «X»
у штуках, для сировини «Y» у кілограмах)
на складі за станом на 01.01.200А р. необхідно
визначити самостійно, виходячи з
залишків по рахункам балансу за станом
на 01.01.200А р. і цін на сировину і готову
продукцію в 1 кварталі 200А р.
Наприклад,
якщо ціни на сировину в 1 кварталі 200А
р. 1,50 грн. за 1 кг (див. табл. 3.1), а ціни на
готову продукцію за той же період (див.
табл. 3.3) - 30,00 грн. за одиницю, то запаси
на складі складуть:
сировини -
59616/1,50 =39744 кг;
готової продукції
- 264600/30,00 = 8820 од.
Інформація про
підготовлений фахівцями прогнозі
реалізації продукції і цін на готову
продукцію по варіантам приведена в
таблиці 3.2 і таблиці 3.3.
Інформація про
базову величину запланованих виробничих
накладних витрат приведена в таблиці
3.4, а спільних і адміністративних
витратах, а також витратах на збут - у
таблиці 3.5. Базова величина цих показників
коректується по варіантам з обліком
даних таблиці 3.6.
Наприклад,
величина заробітної плати, що відноситься
до запланованих виробничих витрат
(таблиця 3.4) по 1 варіанту складе: постійна
частина - 480000
(1 + 0,05) = 504000 грн.; перемінна частина -
190000
(1 + 0,05) = 199500 грн.; всього 504000 + 199500 = 703500
грн.
Таблиця 3.2
Інформація про прогноз реалізації на
бюджетний період, одиниць
№№ варіантів
1 кв.
200А р.
Реалізація по періодах
2 кв.
2004 р.
3 кв. 2004 р.
4 кв. 2004 р.
1 кв.
2005 р.
2 кв.
2005 р.
1-10
80000
75000
90000
95000
99000
95000
11-20
75000
85000
88000
90000
80000
85000
21-30
60000
90000
85000
75000
80000
75000
31-40
95000
85000
87000
90000
60000
65000
41-50
85000
87000
95000
99000
90000
95000
Таблиця 3.3
Інформація про прогноз цін на бюджетний
період, грн.
№№ варіантів
Ціни по періодах
1 кв. 200А
р.
2 кв. 200А
р.
3 кв. 200А
р.
4 кв. 200А
р.
1 кв. 200Б
р.
2 кв. 200Б
р.
1-10
30,00
32,00
35,00
40,00
38,00
39,00
11-20
32,00
35,00
40,00
38,00
39,00
38,00
21-30
35,00
40,00
38,00
36,00
38,00
36,00
31-40
40,00
38,00
39,00
38,00
36,00
38,00
41-50
36,00
38,00
40,00
38,00
39,00
38,00
Таблиця 3.4
Інформація про
планові виробничі накладні витрати
на бюджетний
період, грн.
Стаття витрат
Позначення
Постійні витрати
Перемінні витрати
Всього
1. Заробітна плата
ЗП
480000
190000
670000
2. Орендні платежі
ОП
240000
-
240000
3. Освітлення й опалення
ОО
130000
30000
160000
4. Амортизація
А
450000
-
450000
5. Ремонт і обслуговування устаткування
РО
120000
480000
600000
6. Інші
ПЗ
43680
90400
134080
Разом
1463680
790400
2254080
Таблиця 3.5
Інформація про
загальні управлінські витрати
і витрати на збут
продукції, грн.
Стаття витрат
Позначення
Загальні управлінські витрати
Витрати на збут
1. Заробітна плата
ЗО
1920000
96000
2. Комісійні
К
-
3 % від обсягу реалізації
3. Орендні платежі
О
240000
30000
4. Амортизація
AM
72000
8000
5. Реклама
РЕ
-
42000
6. Комунальні послуги
КП
48000
-
7. Відрядження
В
80000
24000
8. Інші
ПО
16000
28000
Разом
2376000
-
Таблиця 3.6
Зміна базових
показників виробничих накладних витрат,
загальних і
адміністративних витрат, а також витрат
на збут продукції по варіантах, %
(збільшення «+», зменшення «-» )
Варі-анти
Показники
ЗП
ОП
ОО
А
РО
ПЗ
ЗО
К
О
AM
PE
КП
В
ПО
1-10
+5
+2
+3
+7
+3
-1
-2
-1
-5
+4
-2
-2
+3
+8
11-20
+4
-2
-2
+3
+8
+2
+3
+7
+3
-1
-2
+3
-1
-2
21-30
-2
+3
+8
+4
-2
-2
+3
+8
+2
+3
+7
+3
-1
-2
31-40
+4
+2
+3
+7
+3
-1
-2
+4
-2
-2
+3
+8
-1
-5
41-50
+3
-1
-2
+3
+8
+3
-1
-2
+4
-2
-2-
+3
+8
-3
Величина
орендних платежів у загальних і
адміністративних витратах (таблиця
3.6) по 1 варіанту складе: 240000
(1 - 0,05) = 228000 грн., а величина комісійних
по 1 варіанту: 3
(1 - 0,01) = 2,97 % від обсягу реалізації.
Реалізація
продукції здійснюється в наступному
порядку: 75% реалізованих виробів
оплачуються покупцями в тім кварталі,
у якому вони були придбані, інші 25% -
протягом наступного кварталу.
Сплата податків
на прибуток щокварталу, ставка податку
складає 30%.
Оплата поточних
витрат здійснюється таким способом:
• 75% придбаних
матеріалів оплачуються в тім кварталі,
у якому вони були придбані, інші 25% -
протягом наступного кварталу;
• 80% витрат на
комунальні послуги (опалення і освітлення)
оплачуються в тім кварталі, у якому
вони були нараховані, інші 20% - протягом
наступного кварталу;
• 70% нарахованої
заробітної плати виплачуються в тім
періоді, у якому вона була нарахована,
інші 30% - протягом наступного кварталу;
• всі інші витрати
цілком оплачуються в тім кварталі, коли
вони були нараховані (виникли).
Дивіденди акціонерам
виплачуються в останній день кожного
кварталу в сумі 500000 грн.
У бюджетному
періоді заплановане придбання
устаткування для виробничого процесу.
Величина планованих капітальних
вкладень приведена в таблиці 3.7.
Таблиця 3.7
Інформація про капітальні вкладення
в бюджетному періоді, грн.
Варіанти
Сума по кварталам
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
1-10
45000
240000
60000
80000
11-20
25000
100000
50000
75000
21-30
60000
80000
40000
25000
31-40
-
60000
180000
30000
41-50
50000
80000
100000
150000
Керівництво
підприємства вважає за необхідне
постійно тримати на розрахунковому
рахунку залишок не менш 200000 грн.
Бюджетування
являє собою процес планування діяльності
організації, оформлення результатів
планування у виді кількісних планів
придбання і використання певних ресурсів
на деякий установлений (бюджетний)
період часу. Бюджети можуть складатися
як для всієї організації в цілому, так
і для окремих її підрозділів і охоплюють
процеси виробництва, реалізації,
розподілу і фінансування. Основними
цілями бюджетування є здійснення
періодичного планування діяльності
організації, забезпечення координації
діяльності підрозділів організації,
створення бази для оцінки і контролю
виконання планів, формування основи
для прийняття рішень керівництвом
організації, включаючи ціноутворення,
формування виробничої програми,
визначення величини капіталовкладень,
визначення перспектив розвитку,
формування кадрової політики й ін.
Бюджетування
звичайно охоплює період від одного
року (чи менш) до десяти і більш років.
Багато закордонних компаній використовують
бюджетування як невід'ємну частину
довгострокового планування. Річний
бюджет часто розбивається по кварталах,
причому перший квартал - по місяцях.
Протягом року бюджети можуть коректуватися.
Дуже широко застосовуються безперервні
бюджети, сутність яких полягає в тім,
що в міру того, як закінчується місяць
чи квартал, до бюджету додається новий.
Цим забезпечується постійне
дванадцятимісячне планування. Вибір
періоду бюджетування залежить від
бюджетних даних і потреб організації.
Термінологія,
використовувана в бюджетуванні, дуже
різна в організаціях, наприклад бюджетний
фінансовий звіт (budgeted financial statements,
proforma statements), планування прибутку (profit
planning) і ін. Розмаїтість форм бюджетів
велика, але усі вони містять: зіставлення
бюджетних і звітних даних; дані для
специфічних управлінських рішень,
наприклад для CVP-проектування;
довгострокові бюджети (капітальні чи
проектні); гнучкі бюджети.
У цілому система
бюджетування включає розробку двох
груп бюджетів: операційних і фінансових,
на базі яких формується зведений бюджет
організації. Операційні бюджети - це
сукупність бюджетів витрат і доходів,
що забезпечують формування бюджетного
звіту про прибуток. До них відносяться
бюджети продаж, виробництва, матеріалів,
робочого часу, виробничих накладних
витрат, запасів, собівартості, комерційних
і адміністративних витрат, бюджетний
звіт про прибуток. Фінансові бюджети
- це бюджети, що відображають кошти і
фінансовий стан підприємства (бюджет
капітальних вкладень, бюджет коштів,
бюджетний баланс).
Складання системи
бюджетів проведемо на умовному прикладі
компанії «М», що робить і реалізує один
вид продукції «X». Для виробництва
виробу «X» використовується один вид
сировини «Y», витрати якого на 1 одиницю
готової продукції складає 2 кг. Вартість
сировини коливається по кварталах
бюджетного року так: 1 квартал - 1,80
грн./кг, 2 квартал - 1,90 грн./кг, 3 квартал
- 2,00 грн./кг, 4 квартал – 2,10 грн./кг. Для
виробництва одного виробу «X» необхідно
15 люд.- хвилин, тарифна ставка робітника
складає 27 грн. у годину.
Підприємство
постійне підтримує на складі залишки
запасів сировини і готової продукції
на рівні 20% квартальної потреби.
Незавершеного виробництва немає. Запаси
сировини і готової продукції в
натуральному вираженні складають:
готової продукції - 16800 одиниць, сировини
- 33120 кг.
Мається наступна
інформація про засоби компанії і їх
джерел за станом на 01.01.2004 р. (грн.):
• основні засоби
- 6700000;
• ізнос основних
засобів - 1200000;
• матеріали -
59616;
• готова продукція
- 264600;
• дебіторська
заборгованість - 165000;
• розрахунковий
рахунок - 1500000;
• уставний капітал
- 7189216;
• нерозподілений
прибуток - 23400;
• заборгованість
постачальникам сировини - 46800;
• заборгованість
за комунальні послуги - 19800;
• заборгованість
по заробітній платі -210000.
За прогнозом
фахівців служби маркетингу в бюджетному
періоді передбачається такий прогноз
реалізації продукції і цін на неї
(таблиця 3.8).
Таблиця 3.8
Інформація про
прогноз реалізації на бюджетний період,
одиниць
Реалізація по періодах
1 кв. 200А
р.
2 кв. 200А
р.
3 кв. 200А
р.
4 кв. 200А
р.
1 кв.
200Б р.
2 кв.
200Б р.
84000
78000
108000
120000
110000
130000
Таблиця 3.9
Інформація про
прогноз цін на бюджетний період, грн.
Прогноз цін по періодах
1 кв.
200А р.
2 кв.
200А р.
3 кв.
200А р.
4 кв.
200А р.
1 кв.
200Б р.
2 кв.
200Б р.
36,00
36,00
37,50
39,00
40,00
38,00
Інформація про
величину планових виробничих накладних
витрат приведена в таблиці 3.10, а загальних
управлінських витрат й витрат на збут
- у таблиці 3.11.
Приймемо, що
податкові платежі складають 30% прибутку
й оплачуються щокварталу, рівними
частками.
Оплата поточних
витрат здійснюється так:
• 80% придбаних
матеріалів оплачуються в тім кварталі,
у якому вони були придбані, інші 20% -
протягом наступного кварталу;
• 90% витрат на
комунальні послуги (опалення й світло)
оплачуються в тім кварталі, у якому
вони були нараховані, інші 10% - протягом
наступного кварталу;
• 83% нарахованої
заробітної плати оплачується в тім
періоді, у якому вона була нарахована,
інші 17% - протягом наступного кварталу;
• всі інші витрати
цілком оплачуються в тім кварталі, коли
вони були нараховані (виникли).
Таблиця 3.10
Інформація про
планові виробничі накладні витрати
на бюджетний період, грн.
Стаття витрат
Постійні витрати
Перемінні витрати
Всього
1. Заробітна плата
480000
190000
670000
2. Орендні платежі
240000
-
240000
3. Освітлення й опалення
130000
30000
160000
4. Амортизація
450000
-
450000
5. Ремонт і обслуговування устаткування
120000
480000
600000
6. Інші
43680
90400
134080
Разом
1463680
790400
2254080
Таблиця 3.11
Інформація про
загальні управлінські витрати і витрати
на збут продукції, грн.
Стаття витрат
Загальні управлінські витрати
Витрати на збут
1. Заробітна плата
1920000
96000
2. Комісійні
-
3 % від обсягу реалізації
3. Орендні платежі
240000
30000
4. Амортизація
72000
8000
5. Реклама
-
42000
6. Комунальні послуги
48000
-
7. Відрядження
80000
24000
8. Інші
16000
28000
Разом
2376000
-
70% реалізованих
виробів оплачуються покупцями в тім
кварталі, у якому вони були придбані,
інші 30% - протягом наступного кварталу.
Дивіденди
виплачуються в останній день кожного
кварталу в сумі 600000 грн.
У бюджетному
періоді заплановане придбання
устаткування для виробничого процесу.
Величина планованих капітальних
вкладень складає: у 1 кварталі бюджетного
року 45000 грн.; у 2 кварталі бюджетного
року 240000 грн.; у 3 кварталі бюджетного
року 60000 грн.; у 4 кварталі бюджетного
року 30000 грн.
Керівництво
підприємства вважає за необхідне
постійно тримати на розрахунковому
рахунку залишок не менш 500000 грн.
Розробка бюджету
продажів є вихідним етапом процесу
бюджетування, оскільки розрахунковий
обсяг продажів є визначальним практично
для всіх бюджетів. Він базується на
результатах прогнозів продажів. Прогноз
перетворюється в бюджет у тому випадку,
якщо керівництво підприємства допускає
його як реальність. Прогноз часто веде
до узгодження управлінських планів
таким чином, що остаточний бюджет
продажів значно відрізняється від
початкового прогнозу. Віце-президент
по маркетингу часто несе персональну
відповідальність за підготовку бюджету
продажів, що лежить у кількісному
обґрунтуванні бізнес-плану. Проектування
продажів здійснюється після аналізу
й обговорення таких факторів, як: обсяг
продажів попереднього періоду; економічні
і виробничі умови; залежність продажів
від валового національного продукту,
рівня особистих доходів, зайнятості,
цін і ін.; відносна прибутковість
продукції; дослідження ринку; політика
цін; реклама; якість продукції;
конкуренція; сезонні коливання; виробничі
потужності; довгострокові тенденції
продажів для різних товарів.
Ефективність
прогнозу підвищується при використанні
різних методів. Звичайно використовується
комбінація трьох груп основних методів
- функціональних, статистичних і методів
групового прийняття рішень.
Звичайно, після
аналізу усіх факторів, що впливають на
обсяги продажів, і обробки отриманих
даних, розглядаються кілька прогнозів
у системі координат «товари-ринки» -
базовий, прогноз А, прогноз В, прогноз
С – з яких, у залежності від стратегії
розвитку підприємства вибирається
єдиний, що закладається в наступні
розрахунки, прогноз.
Бюджет продажів
повинний відображати місячний чи
квартальний обсяг продажів у натуральних
і у вартісних показниках. Бюджет продажів
можна складати для всієї номенклатури
виробів підприємства, однак, традиційно
склалася практика використання принципу
АВС (чи принцип Парето), тобто докладно
складається бюджет тільки для тих
продуктів, що складають 20 % у складі
асортименту, але дають 80% обсягу продажів.
Інша продукція планується в умовних
натуральних показниках і в умовній
ціні за одиницю виробу.
Складений на
основі прогнозу продажів бюджет компанії
«М» приведений у таблиці 3.12. Неважко
помітити, що величина доходу від продажів
у вартісному вираженні визначається
шляхом перемножування кількості одиниць
планованих до продажу виробів на
вартість одиниці.
Таблиця 3.12
Компанія «М».
Бюджет продажів на період
з 01
січня по 31 грудня 200А р.
Показник
2004 рік
Всього
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
1. Обсяг прода-жів, одиниць
84000
78000
108000
120000
390000
2. Ціна, грн./один.
36,00
36,00
37,50
39,00
X
3. Доход від продаж, грн.
3024000
2808000
4050000
4680000
14562000
Звичайно одночасно
з бюджетом продажів складається
розрахунок очікуваних надходжень від
продажів, що враховує поряд з реалізацією,
також і погашення наявної дебіторської
заборгованості (табл. 3.13). При цьому,
звичайно уявлення розрахунку виробляється
у виді так називаної «драбинки», що
характеризує кількість засобів,
одержуваних щомісяця. При визначенні
прогнозу грошових надходжень необхідно
враховувати коефіцієнти інкасації, що
показують яка частина відвантаженої
продукції буде оплачена в перший квартал
(місяць) відвантаження. Потім у другий
і т.д. Часто проводиться планування і
суми безнадійної заборгованості (у %
до обсягу продажів). При цьому також
враховується сума заборгованості до
погашення в поточному періоді. У
результаті дані про стан дебіторської
заборгованості автоматично попадають
у прогнозний баланс.
Потім переходять
до складання бюджету збуту (чи бюджету
комерційних витрат), оскільки він
безпосередньо зв'язаний з бюджетом
продажів. Крім того, комерційні витрати
(на рекламу, комісійну винагороду
торгових агентів і ін.) співвідносяться
з обсягом продажів. Звичайно, більшість
витрат на збут продукції планується в
процентному відношенні до обсягу
продажів (за винятком орендних платежів).
Таблиця 3.13
Компанія «М».
Графік очікуваних грошових надходжень
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А
р., грн.
Показник
200А рік
Всього
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Дебіторська заборгованість на початок
періоду
165000
907200
842400
1215000
-
Дебіторська заборгованість кінець
періоду
907200
842400
1215000
1404000
-
Реалізація в кварталі 1:
3024000х0,7; 3024000х0,3
2116800
907200
3024000 2116800 907200
Реалізація в кварталі 2
2808000х0,7; 2808000х0,3
1965600
842400
2808000 1965600 842400
Реалізація в кварталі 3
4050000х0,7; 3024000х0,3
2835000
1215000
4050000 2835000
1215000
Реалізація в кварталі 1
4680000х0,7
3276000
3276000
Разом надходжень
2281800
2872800
3677400
4491000
13323000
Для спрощення
розрахунків приймаємо, що річна сума
постійних витрат на збут розподілена
між кварталами рівно. Величина перемінних
витрат (комісійні винагороди торговим
агентам визначаються у відсотках від
квартального обсягу продажів).
Бюджет витрат на
збут приведений у таблиці 3.14
Таблиця 3.14
Компанія «М».
Бюджет витрат на збут
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А
р., грн.
Показник
200А рік
Всього
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Обсяг продажів, грн.
3024000
2808000
4050000
4680000
14562000
Комісійні, %
3
3
3
3
X
Перемінні витрати на збут (комісійні),
грн.
90720
84240
121500
140400
436860
Постійні витрати, усього:
57000
57000
57000
57000
228000
у т.ч.
- заробітна плата
24000
24000
24000
24000
96000
- реклама
10500
10500
10500
10500
42000
- орендні платежі
7500
7500
7500
7500
30000
- відрядження
6000
6000
6000
6000
24000
- амортизація
2000
2000
2000
2000
8000
- інші
7000
7000
7000
7000
28000
Всього витрат
147720
141240
178500
197400
664860
Після того, як
обсяги продажів і комерційних витрат
сплановані, переходять до розробки
бюджету виробництва, у якому визначається
кількість одиниць продукції, що
передбачається зробити з бюджету
продажів. Бюджет враховує виробничі
потужності, збільшення чи зменшення
запасів (бюджет виробничих запасів), а
також величину зовнішніх закупівель.
Основною проблемою при його складанні
є визначення запасу готової продукції
на кінець планованого періоду.
Найпростішим способом визначення рівня
запасів є його вираження у відсотках
від рівня продажів наступного періоду.
Очікуваний обсяг
виробництва визначається шляхом
вирахування рівня запасів готової
продукції на початок періоду із суми
обсягу продукції, що передбачається
реалізувати, і необхідного запасу
готової продукції на кінець періоду.
При цьому, у випадку, якщо фактичний
запас готової продукції перевищує
необхідний, на величину різниці повинен
бути зменшений обсяг виробництва в
періоді, якщо ж він менш необхідного,
то повинне бути зроблена додаткова
кількість продукції на поповнення
необхідного запасу готової продукції.
Оскільки
необхідний запас готової продукції на
кінець періоду складає 20% від обсягу
продажів у майбутньому кварталі, а
залишок готової продукції на складі
за станом на 01.01.200А р. складає 16800 одиниць,
то, наприклад, у першому кварталі
необхідно зробити:
84000 + (78000х0,2) - 16800
= 82800 одиниць виробі «X»,
де 84000 — прогнозований
обсяг продажів 1 кварталу, одиниць;
78000 - прогнозований
обсяг продажів 2 кварталу, одиниць;
0,2 - коефіцієнт,
що враховує необхідний (20%) рівень,
запасів готової продукції на складі;
16800 — залишок
готової продукції на складі, одиниць.
При цьому запас
готової продукції на початок періоду
дорівнює кінцевому запасу попереднього
періоду. Для визначення запасу продукції
на кінець 4 кварталу необхідно
використовувати дані про прогноз
продажів на 1 квартал наступного року.
Так при прогнозі реалізації 1 кварталу
200Б
р. (таблиця 3.8) 110000 одиниць продукції
необхідний запас продукції на початок
4 кварталу повинний складати 110000 х 0,2 =
22000 одиниць.
Бюджет виробництва
приведений у таблиці 3.15.
Таблиця 3.15
Компанія «М».
Бюджет виробництва на період
з 01
січня по 31 грудня 200А р., шт.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
Обсяг продажів
84000
78000
108000
120000
3900000
Необхідний запас готової продукції
на кінець періоду
15600
21600
24000
22000
83200
Необхідний запас готової продукції
на початок періоду
16800
15600
21600
24000
78000
Обсяг виробництва
82800
84000
110400
118000
395200
Слідом за
встановленням рівня виробництва
необхідно скласти бюджет прямих витрат
на матеріали, щоб визначити скільки
усього матеріалів буде потрібно для
виробництва і скільки матеріалів
необхідно закупити для забезпечення
потреб виробництва в такому обсязі.
При підготовці бюджету необхідно
приділити увагу обсягу запасу сировини
і матеріалів на кінець періоду. Цей
обсяг планується, виходячи з потреб
виробництва наступного періоду. Сума
прямих витрат матеріалів визначається
шляхом множення кількості одиниць
виробів, що підлягають виготовленню,
на норму витрати матеріалів.
Обсяг закупівель
визначається шляхом вирахування
величини запасів на початок періоду
із суми виробничої потреби в матеріалах
і необхідному запасі матеріалів на
кінець періоду. При цьому запас матеріалів
на кінець періоду дорівнює кінцевому
запасу попереднього періоду.
Тому що необхідний
запас матеріалів на кінець періоду
складає 20% від потреби в матеріалах
протягом другого кварталу, а залишок
матеріалів на складі за станом на
01.01.2004 р. складає 33120 кг., то, наприклад,
у першому кварталі необхідно придбати:
(82800х2,0) + (84000х2,0)х
0,2 - 33120 = 166080 кг матеріали «Y».
При визначенні
запасу матеріалів на кінець 4 кварталу
попереднього року необхідно використовувати
дані про обсяг виробництва в 1 кварталі
наступного року. Його можна визначити
так.
Прогнозований
обсяг продажів 1 кварталу 200Б
р. складає (таблиця 3.8) - 110000 одиниць, 2
кварталу 200Б
р. - 130000 одиниць. Необхідний запас готової
продукції на кінець 1 кварталу 200Б
р. повинний складати 130000 х 0,2 = 26000 одиниць,
а запас готової продукції на початок
1 кварталу 2005 р. - 110000 х 0,2 = 22000 одиниць.
Обсяг
виробництва в 1 кварталі 200Б р. складе:
110000 +26000 -22000 = 114000 одиниць, а необхідний
запас матеріалів на кінець періоду -
(114000х0,2) х 2,0= 45600 кг матеріали «X».
Бюджет прямих
витрат на матеріали приведений у таблиці
3.16.
Одночасно з
бюджетом прямих витрат на матеріали
складається графік очікуваних витрат
коштів, зв'язаних із придбанням матеріалів
(таблиця 3.17). Принцип його побудови
такий як і графіка очікуваних грошових
надходжень (таблиця 3.13).
Таблиця 3.16
Компанія «М».
Бюджет прямих витрат на матеріали
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А
р.
Показник
200А рік
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
Всього
Обсяг виробництва
82800
84000
110400
118000
395200
Матеріальні витрати на одиницю, кг
2,0
2,0
2,0
2,0
X
Виробнича потреба в матеріалах, кг
165600
168000
220800
236000
790400
Необхідний запас на кінець періоду,
кг
33600
44160
47200
45600
X
Необхідний запас на початок періоду,
кг
33120
33600
44160
47200
X
Обсяг закупівлі матеріалів, кг
166080
178560
223840
234400
802880
Таблиця 3.17
Компанія
«М». Графік очікуваних витрат коштів
за придбання матеріалів на період з 01
січня по 31 грудня 200А р.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
Обсяг закупівлі матеріалів, кг
166080
178560
223840
234400
802880
Витрати на закупівлі 1 кг, грн.
1,8
1,9
2,0
2,1
X
Загальні витрати на придбання
матеріалів, грн.
298944
339264
447680
492240
1578128
Кредиторська заборгованість
постачальникам на початок періоду
46800
59789
67853
89536
98488
Закупівлі в кварталі 1:
298944х0,8;
298944х0,2
239155
59789
239155 59789
Закупівлі в кварталі 2:
339264х0,8; 339264х0,2
271411
67853
271411 67853
Закупівлі в кварталі 3:
447680х0,8;
447680х0,2
358144
89536
358144 89536
Закупівлі в кварталі 4: 492240х0,8
393792
393792
Разом платежів за матеріали
285955
331200
425997
483328
1526480
Вимоги
до обсягів виробництва, закладені в
бюджет виробництва, служать початком
при підготовці кошторису прямих витрат
па оплату праці. Для визначення потреби
в прямій праці необхідно очікуваний
обсяг виробництва помножити на кількість
людино-годин прямої праці в розрахунку
на одиницю продукції. Потім для обчислення
загальних бюджетних витрат на оплату
праці необхідно отриману кількість
людино-годин для виробництва продукції
помножити на вартість однієї людино-години
(тарифну ставку).
Бюджет
приведен у таблиці 3.18.
Таблиця 3.18
Компанія «М».
Бюджет прямих витрат на оплату праці
на
періоді 01 січня по 31 грудня 200А
р.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
Обсяг виробництва
82800
84000
110400
118000
395200
Витрати праці на одиницю, люд.-годин
0,25
0,25
0,25
0,25
X
Загальні витрати праці, люд.-годин
20700
21000
27600
29500
X
Тарифна ставка за 1 годину, грн.
27,0
27,0
27,0
27,0
X
Загальні витрати на оплату праці,
грн.
558900
567000
745200
796500
2667600
Бюджет виробничих
накладних витрат відображує весь обсяг
витрат, зв'язаних з виробництвом
продукції, за винятком витрат на прямі
матеріали і прямих витрат на оплату
праці. Бюджет складається на основі
виробничої програми, укладених договорів,
відповідних рахунків. Застосування у
фінансовому плануванні маржинального
підходу припускає находження заданої
ставки розподілу накладних витрат для
перемінної частини накладних витрат.
Також варто пам'ятати, що нарахування
зносу не спричиняє витрат коштів, тому
при визначенні розміру коштів на
покриття виробничих накладних витрат
витрати на ізнос варто віднімати із
суми повних виробничих накладних
витрат.
Для спрощення
розрахунків допустимо, що ставка
розподілу виробничих накладних витрат
установлюється на одиницю продукції
і складає:
790400/395200 = 2,00 грн.
на одиницю продукції,
де 790400 - загальна
сума перемінних витрат, грн. (таблиця
3.10);
395200 - планований
обсяг виробництва продукції, одиниць
(таблиця 3.15).
Суми окремих
статей перемінних накладних витрат
(заробітної плати, орендної плати)
розподілені між кварталами бюджетного
періоду пропорційно обсягу виробництва
продукції і ставці розподілу накладних
витрат.
Постійні накладні
витрати умовно порівну розподіляються
між кварталами. З урахуванням зазначених
спрощень бюджет виробничих накладних
витрат буде мати наступний вид (таблиця
3.19).
Бюджет собівартості
виробленої продукції - це документ, у
якому приведен розрахунок собівартості
готової продукції, що передбачається
зробити в бюджетному періоді. Бюджетна
собівартість визначається на підставі
бюджетів використання прямих матеріалів
і витрат на оплату праці та виробничих
накладних витрат з урахуванням
запланованих залишків незавершеного
виробництва. Бюджет собівартості
виробленої продукції приведен у таблиці
3.20.
Бюджет собівартості
реалізованої продукції складається
на підставі бюджетів запасів готової
продукції і собівартості виробленої
продукції. Для формування бюджету
використовуються дані бюджету виробництва
про залишки готової продукції на кінець
кожного кварталу. Так, наприклад, планова
собівартість виробленої продукції в
1 кварталі складає:
1413340/82800 = 17,07 грн.
Таблиця 3.19
Компанія «М».
Бюджет виробничих накладних витрат
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А
р.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
А
1
2
3
4
5
Обсяг виробництва,
одиниць
82800
84000
110400
118000
395200
Ставка перемінних
накладних витрат на
2,0
2,0
2,0
2,0
2,0
одиницю, грн.
Перемінні витрати
усього, грн.:
165600
168000
220800
236000
790400
у т.ч. — зарплата
39808
40385
53077
56730
190000
- опалення й світло
6285
6377
8381
8957
30000
- ремонт і обслуговування устаткування
100567
102024
134089
143320
480000
- інші
18940
19215
25253
26992
90400
Постійні витрати
усього, грн.:
365920
365920
365920
365920
1463680
у т.ч. — зарплата
120000
120000
120000
120000
480000
- оренда
60000
60000
60000
60000
240000
- опалення й освітлення
32500
32500
32500
32500
130000
- амортизація
112500
112500
112500
112500
450000
- ремонт і обслуговування устаткування
30000
30000
30000
30000
120000
- інші
10920
10920
10920
10920
43680
Разом виробничі накладні витрати,
грн.
:
531520
533920
586720
601920
2254080
Мінус амортизація,
грн.
112500
112500
112500
112500
450000
Виплати коштів по накладних витратах,
грн.
419020
421420
474220
489420
1804080
Собівартість
реалізованої продукції визначається
шляхом вирахування величини залишків
готової продукції на кінець періоду
із суми собівартості виробленої
продукції і залишків готової продукції
на початок періоду. При цьому, вартість
залишків готової продукції на початок
1 кварталу приймається за даними балансу
попереднього періоду, тобто на 01.01.200А
р. (таблиця 3.21, графа 3). Вартість залишків
продукції на початок наступного періоду
приймається по вартості залишків
продукції на кінець попереднього
періоду.
Таблиця 3.20
Компанія «М».
Бюджет собівартості виробленої продукції
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А р., грн.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
А
1
2
3
4
5
Незавершене виробництво на початок
періоду
-
-
-
-
-
Витрати на виробництво усього:
1376375
1432120
1757917
1881748
6448160
у т.ч.
- прямі матеріали
-
пряма зарплата
285955
558900
331200
567000
425997
745200
483328
796500
1526480
2667600
- виробничі накладні витрати
531520
533920
586720
601920
2254080
Незавершене виробництво на кінець
періоду
-
-
-
-
-
Собівартість виробленої продукції
1376375
1432120
1757917
1881748
6448160
5. Обсяг виробництва, одиниць
82800
84000
110400
118000
395200
Собівартість
одиниці виробленої продукції, грн.
16,62
17,05
15,92
15,95
16,32
Бюджет собівартості
реалізованої продукції приведен у
таблиці 3.21.
Таблиця 3.21
Компанія «М».
Бюджет собівартості реалізованої
продукції
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А р.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
А
1
2
3
4
5
Залишок готової продукції на початок
періоду, шт.
16800
15600
21600
24000
X
Собівартість готової продукції, грн.
16,62
17,05
15,92
15,95
X
Залишок готової
продукції на початок періоду, грн.
264600
259272
368280
382080
X
Виробництво продукції за період, грн.
1376375
1432120
1757917
1881748
6448160
Залишок готової продукції на кінець
періоду, шт.
15600
21600
24000
22000
X
Залишок готової продукції на кінець
періоду, грн.
259272
368280
382080
350900
X
Собівартість реалізованої продукції,
грн.
1381703
1323112
1744117
1912928
6361860
Бюджет загальних
управлінських витрат. У бюджет загальних
управлінських витрат закладаються
поточні витрати усіх відділів і служб
керування, що безпосередньо не зв'язані
з виробництвом і збутом продукції. Для
спрощення приймаємо, що річна сума
витрат розподілена між кварталами
порівну. Бюджет загальних управлінських
витрат приведен у таблиці 3.22.
Таблиця 3.22
Компанія «М».
Бюджет загальних управлінських витрат
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А р., грн.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
Заробітна плата
480000
480000
480000
480000
1920000
Орендні платежі
60000
60000
60000
60000
240000
Комунальні послуги
12000
12000
12000
12000
48000
Амортизація
18000
18000
18000
18000
72000
Відрядження
20000
20000
20000
20000
80000
Інші
4000
4000
4000
4000
16000
Разом
594000
594000
594000
594000
2376000
Проформою фінансової
звітності є бюджетний звіт про прибуток
- документ, складений до початку
бюджетного періоду й відображаючий
фінансові результати майбутньої
діяльності. Він показує, який доход
заробила компанія за звітний період і
які витрати при цьому були отримані
(таблиця 3.23). При його складанні
використовуються дані бюджетів продаж
(таблиця 3.12), собівартість реалізованої
продукції (таблиця 3.21), витрат на збут
(таблиця 3.14), загальних управлінських
витрат (таблиця 3.22).
Таблиця 3.23
Компанія «М».
Бюджетний звіт про прибуток
на
період з 01 січня по 31 грудня 200А
р., грн.
Показники
Сума
Доход від реалізації
14562000
Собівартість реалізованої продукції
6361860
Валовий доход
8200440
Операційні витрати, всього:
у т. ч. - на збут
- загальні управлінські
3040860
664860
2376000
Прибуток (збиток) від реалізації
5159280
Відсотки щодо одержання
-
Відсотки щодо сплати
-
Доходи від участі в інших організаціях
-
Інші операційні доходи
-
Інші операційні витрати
-
Прибуток (збиток) від фінансової
діяльності
-
Інші позареалізаційні доходи
-
Інші позареалізаційні витрати
-
Прибуток (збиток) звітного періоду
5159280
Податок на прибуток
1547784
Чистий прибуток
3611496
Дивіденди
2400000
Нерозподілений прибуток
1211496
Для планування і
контролю руху коштів використовується
бюджет коштів, що складається на основі
операційних бюджетів і дозволяє
підтримати баланс коштів відповідно
до потреб керування компанії. Надходження
від основної діяльності розраховують
з урахуванням змін у дебіторській
заборгованості, витрати - з урахуванням
змін у кредиторській заборгованості.
При його складанні
попередньо визначають суму грошових
надходжень від реалізації продукції
і виплати, що забезпечують операційну
діяльність підприємства і не враховані
в раніше складених балансів (таблиці
3.24., 3.25.).
Бюджет коштів
приведен у таблиці 3.26.
Таблиця 3.24
Компанія «М». Розрахунок грошових
витрат на виплату заробітної плати на
період з 01 січня по 31 грудня 2004 р., грн.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
Нарахована пряма заробітна плата
558900
567000
745200
796500
2667600
Зарплата в складі:
-
виробничих накла-дних витрат у т.ч.
постійна частина перемінна частина
-
загальних управлінських витрат
- витрат на збут
159808
120000 39808
480000 24000
160385
120000
40385
480000 24000
173077
120000
53077
480000 24000
176730
120000
56730
480000 24000
670000
480000
190000
1920000 96000
Разом
1222708
1231385
1422277
1477230
5353600
Виплата заборгованості на
01.01.200А р.
210000
210000
Виплата зарплати за 1 квартал:
1222708х0,83; 1222708х0,17
1014847
207861
1222708 1014847
207861
Виплата зарплати за 2 квартал:
1231385х0,83; 1231385х0,17
1022050
209335
1231385 1022050
209335
Виплата зарплати за 3 квартал:
1422277х0,83; 1422277х0,17.
1180490
241787
1422277 1180490
241787
Виплата зарплати за 4 квартал:
1477230х0,83
1226101
1226101 1226101
Разом
1224847
1229911
1389825
1467888
5312471
Таблиця 3.25
Компанія
«М». Розрахунок грошових витрат на
оплату комунальних послуг на період з
01 січня по 31 грудня 200А р., грн.
Показник
200А
рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
Комунальні
послуги, усього:
у т.ч.
виробничого
характеру
загальногосподарські
50785
38785 12000
50877
38877 12000
52881
40881 12000
53457
41457 12000
208000
160000 480000
Виплата заборгованості на 01.01.2004 р.
19800
19800
Платежі за 1 квартал:
50785х0,9;
50785х0,1
45707
5078
50785 45707 5078
Платежі за 2 квартал:
50877х0,9;
50877х0,1
45789
5088
50877 45789 5088
Платежі за 3
квартал:
52881х0,9; 52881х0,1
47593
5288
52881 47593 5288
Платежі за 4
квартал: 53457х0,9
48111
48111 48111
Разом
65507
50867
52681
53399
222454
Таблиця 3.26
Компанія
«М». Бюджет коштів на період з 01 січня
по 31 грудня 200А р., грн.
Показник
200А рік
Всього
1 квар-тал
2 квар-тал
3 квар-тал
4 квар-тал
А
1
2
3
4
5
Залишок на початок періоду
1500000
747398
359875
625064
-
Надходження від реалізації продукції
2281800
2872800
3677400
4491000
13323000
Разом
3781800
3620198
4037275
5116064
-
Платежі
Придбання матеріалів
285955
331200
425997
483328
1526480
Заробітна плата
1224847
1229911
1389825
1467888
5312471
Орендна плата, всього: у тому числі
- у
складі виробничих накладних витрат - у
складі загаль-них управлінських
витрат - у складі витрат на
збут
127500
60000
60000
7500
127500
60000
60000
7500
127500
60000
60000
7500
127500
60000
60000
7500
510000
240000
240000
30000
Комунальні платежі (опалення і
освітлення)
65507
50867
52681
53399
222454
Відрядження, всього:
у тому числі:
- у складі загаль-них управлінських
витрат - у складі
витрат на збут
26000
20000
6000
26000
20000
6000
26000
20000
6000
26000
20000
6000
104000
80000
24000
Ремонт і обслуговування устаткування,
усього
у
тому числі
-
перемінна частина - постійна
частина
130567
100567
30000
132024
102024
30000
164089
134089
30000
173320
143320
30000
600000
480000
120000
Комісійні
90720
84240
121500
140400
436860
Реклама
10500
10500
10500
10500
42000
Податок на прибуток
386946
386946
386946
386946
1547784
Інші поточні витрати, всього
у тому числі
- у складі
загаль-них управлінських витрат
40860
4000
41135
4000
47173
4000
48912
4000
178080
16000
- у складі витрат на збут
- у складі постійної частини виробничих
накладних витрат - у складі
перемінної частини накладних витрат
7000
10920
18940
7000
10920
19215
7000
10920
25253
7000
10920
26992
28000
43680
90400
Придбання устаткування
45000
240000
60000
30000
375000
Дивіденди
600000
600000
600000
600000
2400000
Разом платежів
3034402
3260323
3412211
3548193
13255129
Залишок на кінець періоду
747398
359875
625064
1567871
-
Підсумковим
документом є бюджетний баланс - проформа
фінансової звітності, що містить
інформацію про майбутній фінансовий
стан організації, очікуваному в
результаті реалізації запланованої
діяльності. Бюджетний баланс складається
на підставі балансу на початок року,
операційних і фінансових бюджетів. Він
використовується для розкриття
несприятливих фінансових факторів,
які варто уникнути в бюджетному періоді;
для перевірки точності математичних
дій у всіх попередніх розрахунках; для
визначення майбутніх ресурсів і
зобов'язань.
Залишкова вартість
основних засобів визначається з
урахуванням запланованого придбання
устаткування на суму 375000 грн. і суми
амортизації, відображеної в операційних
бюджетах (виробничих накладних витрат,
загальних управлінських витрат і витрат
на збут):
4500000 + 72000 + 8000 =
530000 грн.
Початкова вартість
основних засобів на кінець року буде
дорівнювати 7075000 грн. (6700000+375000), а сума
ізносу - 1730000 грн. (1200000 + 530000). Залишкова
бюджетна вартість основних засобів
складе 5345000 грн. (70750000 -1730000).
Залишок матеріалів
визначається з величини необхідного
запасу матеріалів на кінець 4 кварталу
(таблиця 3.16) і залежить від застосовуваного
підприємством методу оцінки запасів
(FIFO, AvCo і ін.). При застосуванні методу
середньозваженої собівартості середня
ціна закупівлі матеріалів складе
(таблиця 3.17):
1578128/802880=1,97 грн.
за 1 кг,
а залишок матеріалів
на складі на кінець періоду:
45600 х 1,97 = 89832 грн.
Залишок готової
продукції визначається з бюджету
собівартості реалізованої продукції
(таблиця 3.21). Він дорівнює 350900 грн.
Дебіторська
заборгованість у бюджетному балансі
визначається з даних бюджету продаж і
графіка очікуваних грошових надходжень:
165000+14562000-13323000 =
1404000 грн.,
165000 - дебіторська
заборгованість за станом на 01.01.2004 р.,
грн.;
14562000 - очікуваний
доход від реалізації продукції, грн.;
13323000 - очікувані
надходження від реалізації продукції,
грн..
Кредиторська
заборгованість визначається або
аналогічно дебіторської заборгованості,
або з розподілу платежів у 4 кварталі
200А р.
Вона дорівнюватиметься:
а) по розрахунках
з постачальниками матеріалів (таблиця
3.17):
46800+1578128-1526480=98448
грн.
б) по розрахунках
за комунальні послуги (таблиця 3.25) - 10%
від платежів за 4 квартал, тобто 53457 х
0,1 = 5346 грн.;
в) по оплаті праці
(таблиця 3.24) - 17% від нарахованої заробітної
плати в 4 кварталі, тобто 1477230 х 0,17 =251129
грн.
Складений бюджетний
баланс приведений у таблиці 3.27. Для
порівняння в цій же таблиці, приведений
баланс компанії «М» за станом на
01.01.200А
р.
Таблиця 3.27
Компанія «М». Бюджетний
баланс за станом на 01 січня 200Б р.,
грн.
Найменування
статей
нa 01.01.2004
на 01.01.2005
А
1
2
АКТИВ
Основні засоби
- початкова вартість
6700000
7075000
- ізнос
1200000
1730000
- залишкова вартість
5500000
5345000
Матеріали
59616
89832
Готова продукція
264600
350900
Дебіторська заборгованість
165000
1404000
Розрахунковий рахунок
1500000
1567871
РАЗОМ АКТИВ
7489216
8757603
ПАСИВ
Уставний капітал
7189216
7189216
Нерозподілений прибуток
23400
1211496
Кредиторська заборгованість:
- розрахунки з постачальниками
матеріалів
- розрахунки по комунальних послугах
- розрахунки
по оплаті праці
276600
46800
19800 210000
354923
98448
5346 251129
РАЗОМ ПАСИВ
7489216
8755635
У прогнозному
бюджетному балансі практично завжди
існує розбіжність у прогнозах активної
і пасивної частин балансу. Імовірність
їх збігу в першому наближенні майже
нульова. Така розбіжність дає уявлення
про недостачу фінансування; рішення
про спосіб фінансування приймається
на підставі додаткового аналізу.
Можливі кілька
варіантів розбіжності активної і
пасивної частини балансу. Найбільш
рідко зустрічаємим случаєм, є варіант,
коли пасивна частина перевищує активну.
Це говорить про те, що підприємство
одержить додаткові джерела фінансування,
що формально не будуть використані. У
цьому випадку необхідно запланувати
виплату кредитів, погашення кредиторської
заборгованості (тобто зменшити величину
пасивів до величини активів). Або
необхідно збільшити додаткове
кредитування покупців, збільшення
запасів і ін. (збільшити активи до
величини пасивів). Вибір залежить від
стратегії підприємства. При агресивній
політиці проникнення на нові ринки
вибирається другий варіант, при рішенні
задач виживання підприємства - перший.
Більш часто
зустрічається інший випадок - недолік
фінансування, як у розглянутому прикладі,
де активна частина балансу перевищує
пасивну на: 8757603-8755635 =1968 грн., чи на 0,02%.
Якщо недолік
фінансування незначний (до 2%) баланс
регулюють за рахунок зміни стану активів
і пасивів (звичайно для цього використовують
розрахунковий рахунок). При значній
недостачі фінансування спочатку
визначають причини цього явища. Якщо
причиною є реконструкція підприємства,
його технічне переозброєння, то
аналізується якість інвестиційних
проектів і стратегія їх фінансування;
якщо причини криються в операційній
діяльності - бюджет підлягає перегляду
від початку до кінця.
У розглянутому
варіанті відхилення незначне і баланс
варто відрегулювати, зменшивши на суму
розбіжності прогнозну величину засобів
на розрахунковому рахунку.
Завершену
курсову роботу необхідно представляти
викладачу на кафедру в встановлений
термін. Викладач перевіряє курсову
роботу і, у випадку її відповідності
вимогам, допускає її до захисту. При
підготовці до захисту студенту необхідно
уважно ознайомитися з критичними
зауваженнями викладача, вивчити питання,
що викликали ці зауваження.
Остаточна оцінка
ставиться після захисту. Якщо робота
не допущена до захисту, то вона повинна
бути студентом перероблена цілком чи
частково відповідно до рецензії і знову
представлена на кафедру. Змінювати
тему курсової роботи не дозволяється.
Робота не
допускається до захисту, якщо вона не
носить самостійного характеру (наприклад,
студент не знайшов нічого кращого, як
дослівно переписати відповідну главу
підручника), якщо основні питання не
розкриті, викладені схематично,
фрагментарно, у тексті містяться
помилкові положення, науковий апарат
(виноски, список джерел, таблиці)
оформлений неграмотно, текст написаний
недбало.
Захист
роботи
складається в короткій доповіді студента
по виконаній роботі і відповідях на
питання, поставлених в рецензії викладача
та виниклих в ході захисту.
Оцінку
«відмінно»
заслуговує робота, що містить доскональний
аналіз проблеми, поставленої в теоретичній
частині роботи, розгляд різних підходів
до її аналізу, бездоганно виконані
розрахунки відповідно до вимог, грамотно
і змістовно сформульовані висновки.
Оцінку
«добре»
одержує робота, у якій описані, але
недостатньо проаналізовані проблеми
теоретичної частини роботи, практичні
розрахунки мають несуттєві погрішності,
маються сформульовані висновки.
Оцінку
«задовільно»
одержує робота, що має недоліки в
аргументації й аналізі проблем
теоретичної частини, погрішності в
розрахунках, неповний розгляд обкреслених
питань, нечітко сформульовані висновки.
Оцінку
«незадовільно»
одержує робота, що не відповідає вимогам
до курсової роботи даних методичних
вказівок.
Студент, що не
здав курсову роботу, не допускається
до здачі заліку (іспиту) з дисципліни
«Управлінський облік».
Ван Хорн Дж. К.
Основы управления финансами / Пер с
англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы
и статистика, 1997. – 800с.
Вахрушина
М.А. Бухгалтерский управленческий учт
– М.: ИКФ Омега – Л; Высшая школа, 2002, –
528с.
Голов С.Ф., Єфіменко
B.I. Фінансовий та управлінський облік
. - Київ: Автоінсервіс, 1996. – 480 с.
Голов С.Ф.
Управленческий бухгалтерский учет. -
К.: «СКАРБИ», 1998. -384с.
Голов
С.Ф. Управлінський облік. - К.: Лібра,
2003. -703с.
Друри
К. Управленческий и производственный
учет / Пер. с англ. под ред. С.А. Табалиной.
- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. -
1071
с.
Нидлз
Б., Андерсон X., Колдуэлл Дж. Принципы
бухгалтерского учета. / Пер. с англ. под
ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд. - М.: Финансы
и статистика. 2000. - 496 с.
Нікбахт Е., Гропеллі
А. Фінанси. Пер. з англ. В.Ф Овсієнка та
В.Я. Мусієнка. - К.: Основи, 1993. - 383 с.
Сео К.К. Управленческая
экономика. / Пер.с англ. под ред. С.М.
Миненко. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 502 с.
Скоун Т.
Управленческий учет: как его использовать
для контроля бизнеса / Пер. с англ. под
ред. М.Д. Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ,
1997.-179 с.
Управленческий
учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля.
- М.: ИНФРА-М, 1997. - 480 с.
Финансовый
менеджмент: Руководство по технике
эффективного менеджмента. - CARANA
Corporation - USAID - PRC. - Moscow, 1998. - 290 с.
Хорнгрен
Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет:
управленческий аспект / Пер с англ.
под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и
статистика, 2004. – 416 с.
Хэлферт Э. Техника
финансового анализа / Пер с англ. под
ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -
663 с.
Энтони Р., Рис Дж.
Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ.
под ред. А.М. Петрачкова - М.: Финансы и
статистика, 1993. – 560 с.
Управленческий
учет: Учебное пособие / Под редакцией
А.Д.Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.:ИД
ФБК-ПРЕСС, 2004. – 512 с.
Інститут економіки Кафедра обліку і аудиту
Інститут економіки Кафедра обліку і аудиту
Ціль і задачі курсової роботи
Вимоги до курсової роботи
Список тем для виконання теоретичної частини курсової роботи
Вихідні дані до розрахункової частини
Виконання розрахункової частини курсової роботи
Захист курсової роботи та критерії оцінки курсової роботи
Список літератури
4
6
7
8
9
10
47
11
46
12
45
13
44
14
43
15
42
16
41
17
40
18
39
19
38
20
37
21
36
22
35
23
34
24
33
25
32
26
31
27
30
28
29