ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

1. Финансовый результат от операций с ценными бумагами

2. Базовая прибыль (убыток) на акцию

3. Разводненная прибыль (убыток) на акцию

4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

1. Финансовый результат от операций с ценными бумагами

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами опре­деляется в зависимости от характера участия организации на рынке ценных бумаг: выступает ли эта деятельность для нее в качестве профессиональной или нет.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами от их выбытия (реа­лизация, обмен, погашение) и расходами, связанными с приобре­тением, хранением и выбытием.

Если ценные бумаги или обязательства по ценным бумагам были выражены в иностранной валюте, осуществляется пересчет их в валюту Российской Федерации, т.е. в рубли. Пересчет осу­ществляется как на дату принятия к учету ценных бумаг, обяза­тельств, так и на дату их выбытия или погашения задолженности по обязательствам. В результате пересчета выявляется курсовая разница, которая представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгал­терской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального бан­ка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бух­галтерской отчетности за предыдущий период.

Курсовая разница относится на финансовый результат хозяй­ственной деятельности организации.

Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг финансовый результат по операциям с ценными бумагами явля­ется операционным доходом (расходом) и согласно п. 73 Мето­дических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н) отражается в Отчете о при­былях и убытках (форма № 2):

доходы от операций с ценными бумагами отражаются в раз­деле «Прочие операционные доходы» (стр. 090);

расходы по операциям с ценными бумагами отражаются в разделе «Прочие операционные расходы» (стр. 100);

если же финансовый результат не является существенным для характеристики финансового положения организации, допуска­ется отражать по этим строкам свернутое сальдо прибыли (стр. 090) или свернутое сальдо убытков (стр. 100).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг финансо­вый результат определяют в зависимости от цели покупки цен­ных бумаг: для получения дохода от владения ими (долгосроч­ные инвестиции) или для последующей их перепродажи (краткос­рочные инвестиции). Соответственно имеют свои особенности отражения в учете и расходы организации.

Реализация ценных бумаг в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ не облагается налогом на добавленную стоимость (пп.12 п.2 ст. 149).

Операции с ценными бумагами облагаются налогом на при­быль по ставке 24% годовых. При этом в соответствии с требова­ниями Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 280) налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от дру­гих видов хозяйственно-коммерческой деятельности.

Это предполагает, что выручка от реализации ценных бумаг отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль орга­низации по строке 010 листа 6 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающи­мися на организованном рынке ценных бумаг», а расходы - по строке 120 этого же листа. Налоговая база отражается по строке 120 и включается в расчет налога на прибыль (ст. 180-200 листа 02 «Расчет налога на прибыль организации»).