2. Бухгалтерский учёт выполняет ряд функций, основными из которых являются:

1) Контрольная. Осуществляется на всех этапах проведения хозяйственных операций и заключается:

во-первых, в предварительном установлении стандартов деятельности с целью планирования её результатов (предварительный контроль, который проводится до начала хозяйственной операции);

во-вторых, в измерении фактически достигнутых показателей (текущий контроль, осуществляется во время совершения хозяйственной операции);

в-третьих, в сравнении фактически достигнутых показателей со стандартами и в случае выявления существенных отклонений в проведении на этой основе корректировок полученных результатов (последующий контроль, проводимый после завершения хозяйственной операции).

2) Функция обеспечения сохранности ценностей, предполагает проведение инвентаризации, позволяющей определить изменения, произошедшие в составе объектов учёта, а также подтвердить правильность отражения хозяйственной операции.

3) Информационная, предусматривающая формирование бухгалтерской информации, используемой в планировании, прогнозировании, контроле, анализе и принятии решений. Достигается сплошным, непрерывным и взаимосвязанным отражением в первичных документах всех фактов хозяйственной деятельности в различных измерителях, что необходимо для получения полной картины о состоянии дел на предприятии.

4) Функция обратной связи, заключается в следующем: используя обратную связь, с помощью бухгалтерского учёта контролирует выполнение смет, норм, нормативов, устраняет недостатки, выявленные дефекты производства.

5) Аналитическая, позволяет оценить рациональность использования всех ресурсов и обеспечить принятие обоснованных управленческих решений при формировании экономической политики предприятия.

Натуральные измерители соответствуют физическим свойствам предмета. Они используются для отражения и характеристики однородных выражений и для контроля за их измерением. Натуральные измерители – это см, кг, л и др. Однако, так как натуральные измерители используются только для однородных объектов бухгалтерского учёта, они не выполняют функцию обобщающего измерителя.

Трудовые измерители используются для определения количества затраченного труда в единицу рабочего времени в днях, часах, минутах. В сочетании с натуральными позволяют определить производительность труда, контролировать нормы выработки и, в отличии от натуральных, трудовые измерители выполняют функцию обобщающих, что позволяет сравнивать разнородные величины.

Денежные измерители используются для обобщающего отражения объектов учёта в единой денежной оценке. Особое значение денежные измерители приобретают в связи с тем, что отдельные виды имущества и обязательств не подлежат оценке в натуральных и трудовых измерителях (например, денежные средства, капитал, кредит и займ).

3. Предметом бухгалтерского учёта является хозяйственная деятельность организации. Объектами бухгалтерского учёта выступают активы, капитал, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции.

Активы – это ресурсы организации, находящиеся в её собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. По характеру использования и составу активы подразделяются на внеоборотные и оборотные.

К внеоборотным относят нематериальные активы (НА), основные средства (ОС), долгосрочные финансовые вложения (ДФВ).

Нематериальные активы включают объекты, не имеющие вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активы преобразуются или создаются организацией не для продажи, а с целью получения экономической выгоды. К НА относят объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, исключительное право патентообладателя на изобретение, пробный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем, то есть внутреннюю схему расположения электронных элементов, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, деловая репутация организации и организационные расходы, то есть расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с юридическими документами частью вклада участников в уставной капитал.

Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Одним из условий включения активов в ОС является их приобретение не для продажи. К ОС относят: здания и сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения на арендованные объекты ОС, находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования.

Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции, ценные бумаги организации, уставный капитал других организаций, а также предоставленные другими организациями займы сроком обращения свыше 12 месяцев.

Оборотные активы включают материально-производственные запасы (МПЗ), дебиторскую задолженность (ДЗ), денежные средства (ДС), краткосрочные финансовые вложения (КФВ), расходы будущих периодов (РБП).

Материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг) и предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

МПЗ по назначению и способу использования подразделяются на сырьё; продукты с/х и добывающей промышленности; основные материалы (составляют вещественную основу выпускаемой продукции, например: стальные листы, семена подсолнечника и др.); вспомогательные материалы (используются для обслуживания процесса производства); отдельно выделяется топливо (хотя и входит во вспомогательные материалы: бензин, керосин); все виды упаковок, используемые для хранения и перевозки продукции (ящики, бочки); запасные части (представляют собой готовые детали и узлы, готовые заменить износившиеся конструкции); МПЗ, предназначенные для продажи (включают готовую продукцию и товары; готовая продукция – продукция, предназначенная для продажи, технические и качественные условия которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов); МПЗ, приобретённые или полученные от других физических и юридических лиц и предназначенные для продажи.

К дебиторской задолженности относятся долги покупателей, заказчиков за реализованную продукцию, работы, услуги, задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал, задолженность прочих дебиторов (переплата налогов в бюджет и внебюджетные фонды).

В состав денежных средств входят наличные деньги в кассе, свободные денежные средства на расчётном, валютном, специальных счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции организации в ценные бумаги организации, в уставной капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком обращения до 12 месяцев.

Расходы будущих периодов составляют расходы организации в отчётном периоде, подлежащие отнесению к расходам будущих периодов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. При определении финансового положения величина капитала определяется как К = А – Об (обязательства). В составе капитала организации учитывается уставный капитал (УК), добавочный капитал (ДК), резервный капитал (РК), нераспределённая прибыль (НП) и средства целевого финансирования.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей в активы организации при её создании для обеспечения деятельности этой организации в размерах, ограниченных учредительными документами.

Добавочный капитал формируется в процессе деятельности организации и включает прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации).

Резервный капитал формируется из нераспределённой прибыли и предназначен для покрытия убытков организации, выпуска собственных акций и другого. Образование РК может быть обязательным и добровольным. В обязательном порядке – только в акционерных обществах и организациях с участием иностранного капитала.

Нераспределённая прибыль представляет собой чистую прибыль, которая может использоваться для выплаты дивидендов, формирования резервного капитала и других целей.

Средства целевого финансирования могут поступать из бюджета в виде государственной помощи, от других организаций и лиц и предназначаться для проведения конкретных мероприятий.

Обязательством признаётся задолженность организации (должник) как результат определённых действий или бездействий по отношению к другому лицу (кредитор), в связи с чем возникает требование передать активы, выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в пользу этого лица по договору или в силу действия иной правовой нормы, а также обычаев делового оборота. В состав обязательств включаются кредиты банков (КБ), займы, полученные от других организаций (З) и кредиторская задолженность (КЗ). В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре или договоре займа, который заключается между заемщиком и заимодавцем.

Кредиторская задолженность включает долги поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда, дивидендов, процентов по облигациям, задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, перед бюджетом по налогам, сборам и другие долги.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признаётся уменьшение активов в результате убытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. К расходам относятся: затраты на производства продукции (работ, услуг), амортизационные отчисления, убытки от стихийных бедствий и прочее.

В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учёта находятся в непрерывном движении. Их величина и структура изменяются в связи с совершающимися хозяйственными операциями (фактами хозяйственной деятельности). Расходуя денежные средства, организация приобретает материалы, использование которых увеличивает затраты производства, а после изготовления изделий уменьшаются затраты в производстве и приходуется готовая продукция, то есть происходит смена одной формы имущества другой.

Совокупность однородных операций составляет хозяйственный процесс: снабжение, производство, продажа, дополняющие друг друга и также являющиеся объектами бухгалтерского учёта.

5. В российской Федерации действует четырёхуровневая система регулирования бухгалтерского учёта, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Законодательный уровень включает законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учёта. Документы данного уровня устанавливают единые правовые и методологические основы порядка организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ. Они утверждаются Президентом РФ, Федеральным Собранием и Правительством РФ.

Важнейшим документом является Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте». В этом законе сформулированы понятия, задачи бухгалтерского учёта, а также основы бухгалтерского учёта в России. В соответствии с этим законом основной целью законодательства о бухгалтерском учёте РФ является обеспечение единообразного формирования полной, достоверной и сопоставимой информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации в соответствии с требованиями рыночной экономики.

Вторым основополагающим документом первого уровня является Гражданский кодекс РФ, в котором регламентируются многие вопросы учётной работы: наличие самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчёта, порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц и прочее.

Нормативный уровень составляют нормативные документы по бухгалтерскому учёту, в которых изложена методология бухгалтерского учёта. Документы данного уровня утверждаются Минфином России и включают положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Действующими в настоящее время ПБУ регулируются вопросы бухгалтерского учёта: формирование учётной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчётности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учёта, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учёте, а также приведены бухгалтерские приёмы без раскрытия механизма их использования применительно к определённому виду деятельности.

К методическому уровню относятся методические рекомендации, указания, инструкции и другие аналогичные документы. Документы данного уровня подготавливаются и утверждаются Минфином , Центральным Банком РФ, федеральными органами исполнительной власти, содержат конкретные указания по отражению в учёте фактов хозяйственной деятельности. К таким документам относятся План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по организации безналичных расчётов в РФ, Положение о порядке организации кассовых операций и др.

К организационному уровню относятся внутренние рабочие документы организации: положения по учёту конкретных объектов в ней. Они разрабатываются на основе законодательных, нормативных и методических документов. Разработкой документов данного уровня занимается руководство организации.

4. Под методом бухгалтерского учёта понимается совокупность приёмов и способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение и экономическое обобщение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности с целью использования информации бухгалтерского учёта для обеспечения информационных потребностей заинтересованных пользователей.

Основными элементами метода бухгалтерского учёта являются:

во-первых, документирование и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями;

во-вторых, оценка и калькулирование как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;

в-третьих, счета и двойная запись как способы текущей регистрации и группировки объектов учёта в процессе осуществления хозяйственной деятельности;

в-четвёртых, бухгалтерский баланс и отчётность как способы заключительного обобщения текущих записей.

Документирование – способ первичного контроля и наблюдения за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учёте не может быть сделана без соответствующего её оформления документом. Документирование обеспечивает достоверность и точность сведений бухгалтерского учёта. Однако на практике несмотря на документальное обоснование записей всех операций возникают расхождения между учётными сведениями и фактическим наличием активов и обязательств. Это связано с ошибками в учётных записях, неточностями при приёме и отпуске материальных ценностей, естественной убылью и хищениями.

Для выявления таких расхождений и установления реальности учётных показателей периодически проводится инвентаризация, то есть сверка фактического наличия с учётными данными.

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учёта на основе натуральных и трудовых измерителей. Для обеспечения единства оценки объектов бухгалтерского учёта в нормативных документах представлены основные её принципы, которые являются обязательствами для всех организаций.

Калькулирование – расчёт себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также приобретаемых предметов труда. Калькуляция, позволяющая определить фактическую себестоимость объектов, является основой их денежной оценки. Себестоимость продукции, работ, услуг определяется на основе законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учёт и устанавливающих состав затрат на производство и продажу продукции (на выполнение работ, оказание услуг), включаемых в себестоимость и прямо влияющих на финансовые результаты организации.

Счета используются для получения итоговых данных о движении активов, обязательств и хозяйственных операций. Для отражения изменений в активах и обязательствах учёт использует систему счетов, и поэтому каждая хозяйственная операция записывается на двух счетах в одинаковых суммах способом двойной записи, который представляет собой основной метод бухгалтерского учёта – метод двойного отражения хозяйственных операций.

Бухгалтерский баланс рассматривается как способ обобщения и группировки обязательств организации на определённую дату и используется для контроля за наличием и структурой активов и обязательств организации, анализа финансового состояния и платёжеспособности организации.

Бухгалтерская отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта является завершающим этапом учётного процесса. В отчётности детально в специальных формах рассматриваются различные аспекты хозяйственной деятельности организаций путём отражения состояния и движения всех видов активов, капитала и обязательств.

6. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129-ФЗ распространяет свою силу на все организации на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Все юридические лица, зарегистрированные по законодательству РФ, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учёт в полном соответствии с Федеральным Законом.