5 Организация деятельности и структура центрального аппарата налогового комитета Мин Финна рк

Налоговый комитет и его территориальные органы образуют единую структуру органов налоговой службы.

Налоговый комитет возглавляет председатель, назначаемый на долж­ность и освобождаемый от должности Правительством Республики Казах­стан по представлению Министра финансов Республики Казахстан.

Председатель Налогового комитета имеет заместителя (заместителей), назначаемый(-х) на должность (должности) и освобождаемый(-х) от должно­сти (должностей) Министром финансов Республики Казахстан по пред­ставлению председателя Комитета. Количество заместителей председате­ля Комитета определяется Правительством Республики Казахстан.

Председатель организует и руководит работой Налогового комитета, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Ко­митет задач и осуществление им своих функций.

В этих целях председатель:

• определяет обязанности и полномочия своих заместителей и руководителей структурных подразделений Комитета;

• назначает на должности и освобождает от должностей по согласова­нию с Министром финансов Республики Казахстан руководителей межрегиональных налоговых комитетов, налоговых комитетов по областям, горо­дам Алматы, Астана, а также руководителей налоговых комитетов на тер­ритории специальных экономических зон;

• по согласованию с Министром финансов Республики Казахстан утверждает штатное расписание в пределах структуры и лимита штатной численности, утвержденных Правительством Республики Казахстан;

• утверждает положения о структурных подразделениях Комитета;

• в соответствии с законодательством назначает на должности и освобождает от должностей работников Комитета;

• в установленном законодательством Республики Казахстан порядке поощряет, а также налагает дисциплинарные взыскания;

• подписывает приказы Комитета;

• представляет Комитет во всех государственных органах и иных орга­низациях в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Центральный аппарат Налогового комитета имеет следующую структуру:

Руководство Налогового комитета

Управление администрирования и мониторинга крупных налогоплатель­щиков

Управление налогового администрирования

Управление методологии

Управление международного налогообложения

Управление внутренней работы

Управление анализа и текущего прогнозирования доходов

Управление информационных технологий

Управление организационно-финансового обеспечения

Управление налоговых апелляций

Управление непроизводственных платежей

Юридическое управление

Управление администрирования акцизов

5. Налоговое обязатенльство смотри 6, 7 вопрос

6 Налоговое обязательство Важнейшим источником формирования государственных доходов явля­ются налоги. Государство в лице органов налоговой службы требует от налогоплательщиков исполнения их налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применяет меры по обеспечению исполнения налоговых обязательств вплоть до при­нудительного исполнения.

Подобный механизм обеспечения государства постоянным устойчивым доходом имеет под собой конституционно-правовую основу. Статья 35 Конституции Республики Казахстан определяет, что «уплата законно уста­новленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого». Конституционная норма, устанавливающая обя­занность платить законно определенные налоги, сборы и иные платежи является правовой основой взимания принудительного, неэквивалентного денежного платежа каковым является налог. В рамках налоговых отношений на налогоплательщика возлагается обя­занность совершать действия по уплате налоговых платежей, а государ­ство приобретает право на получение, использование данного платежа.

Впервые в отечественной юридической практике попытка введения налогового обязательства была предпринята в 1991 г. В статье 10 Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» от 25 декабря 1991г. содержались краткие основные положения о налоговом обязательстве. В частности, указанной статьей определялось, что налоговые обязательства возникают в связи с получением налогоплательщиком прибыли (дохода) или наличием у него иных объектов налогообложения на основании зако­на, устанавливающего тот или иной вид налога. Вместе с тем, содержа­ние налогового обязательства не конкретизировалось. Так, в последую­щем при принятии Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (1995 г.) в новой редакции каких-либо норм права касательно понятия налогового обязательства не сохранилось. В названном законе конкретизировался лишь механизм взимания и уплаты налогов, а также

введена практика обязательной регистрации налогоплательщика. Нормы права налогового законодательства того периода носили ярко выражен­ный императивный характер, предусматривалась административная и уго­ловная ответственность за неполное исчисление и уплату налогов.

Это обусловило необходимость введения в налоговое 'законодатель­ство классической категории «обязательство», активно используемое в гражданском праве. Отношения, содержанием которых, с одной стороны, являются обязанность налогоплательщика совершать все необходимые действия по исчислению и уплате налоговых платежей, и с другой сторо­ны, конституционное право государства требовать надлежащее выполне­ние долга и есть суть обязательства. В силу сказанного, данное обяза­тельство является односторонним, так как в налоговых правоотношениях есть только одна обязанная сторона - это налогоплательщик. Государ­ство, получая в бюджет налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком. В тоже время налогоплательщик, уплатив налоговые платежи, не приобретает каких- либо прав.

Как справедливо отмечает Е.В. Порохов, спецификой налогового обя­зательства является то, что оно возникает не автоматически в силу кон­ституционной нормы, а связано с наличием определенных юридических фактов:

• конституционной нормой;

• налоговым законодательством;

• наличием объекта налогообложения;

• наличием лица, имеющего законно установленные объекты налогообложения или совершающего действия, связанные с налогообложением.

Необходимость установления в законодательном порядке выполнения конституционной нормы платить налоги обусловливалась наличием много­численных фактов уклонения от уплаты налогов в форме умышленной не постановки на учет объектов налогообложения.

В Налоговом кодексе, принятом в июне 2001 года, впервые в налого­вой практике Казахстана сформулировано и определено содержание «на­логового обязательства». В общей части, раздел 2 дано содержание нало­гового обязательства и механизм его исполнения. Статья 24 Налогового кодекса гласит: «Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять

налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет». Указанная норма налогового законодательства характеризует налоговое обязательство как совокупность обязательных последовательных действий лица, именуемого налогоплатель­щиком. Согласно статье 10 Налогового кодекса налогоплательщиком выс­тупает лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет. Исходя из нормативного содержания налогового обязательства, основанием его возникновения является наличие объек­тов налогообложения (прямые налоги) или совершение действий, свя­занных с налогообложением (косвенные налоги) и уплата налога ставит­ся в зависимость от таковых. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и объекта, связанного с налогооб­ложением, на основании которых определяется сумма налога (ст. 26).

Налоговая ставка есть величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.27).

Налогоплательщик исполняет возложенное на него налоговое обяза­тельство самостоятельно, если Налоговый кодекс не устанавливает иные способы его исполнения. Статья 29 Налогового кодекса определяет, что налогоплательщик совершает следующие действия в целях выполнения налогового обязательства:

1. Встает на регистрационный учет в налоговом органе.

2. Ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с

налогообложением.

3. Исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

4. Составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и определенные сроки.

5. Уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством.

Основными критериями надлежащего исполнения налогового обяза­тельства являются: срок исполнения и полнота исчисления и уплаты на­логовых платежей. Налоговый кодекс предусматривает, что налоговое обя­зательство должно быть исполнено в срок, установленный по каждому виду налогового платежа, либо досрочно. Датой уплаты налоговых пла­тежей считается день получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет от банка или организа­ции, осуществляющей отдельные виды банковских операций, либо с мо­мента внесения наличных денег в кассы уполномоченного органа (ст. 29). Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, испол­няемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.

.Налогоплательщик, не осуществляющий в законодательно установленные сроки уплату нало­гов, других обязательных платежей, а также неуплаченные суммы штра­фов, пени имеет перед государством налоговую Задолженность. Статья 33 Налогового кодекса определяет следующий порядок погашения нало­гоплательщиком налоговой задолженности:

1. начисленные пени;

2. сумма недоимки;

3. начисленные штрафы.

Пеней признается установленный налоговым законодательством раз­мер, начисляемый на сумму просроченного налогового обязательства.

Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой задолженности, а также иных мер ответственности за наруше­ние налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в бюджет в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установ­ленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день про­срочки.

Пеня начисляется банкам или организациям, осуществляющим отдель­ные виды банковских операций, за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумм налогов и других обязательных платежей, штра­фов, а также за задержку перечисления списанных с банковских счетов налогоплательщиков сумм налогов и других обязательных платежей на счет Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан.

Начисление пени не производится на образовавшуюся сумму недоим­ки налогоплательщика, признанного банкротом с момента принятия судом решения, либо в отношении которого принято решение о принудительной ликвидации, со дня вступления в силу такого решения.

Пеня не начисляется кредиторам принудительно ликвидируемых бан­ков за несвоевременное погашение сумм недоимки в случае, если един­ственной причиной образования недоимки явилась ликвидация обслужи­вающего банка с момента вступления в силу решения о принудительной ликвидации банка.

Пеня не начисляется на сумму недоимки, для погашения которой по решению суда производится дополнительная эмиссия акций, с момента вступления в силу решения суда о дополнительной эмиссии акций и до окончания их размещения.

Пеня не начисляется на сумму недоимки с момента вступления в силу решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим до его отмены.

Современное налоговое законодательство предусматривает также про­цедуру прекращения налогового обязательства и связывает это со следую­щими обстоятельствами:

1. для физического лица - со смертью, а также со вступлением в силу решения суда об объявлении его умершим;

2. для юридического лица - после полной его ликвидации или полной реорганизации.

Исчисление суммы налогов, удерживаемых у источника выплаты, осу­ществляется обычно налоговым агентом.