7 Исполнение налогового обязательства

Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются Налого­вым кодексом. При этом течение срока, установленного Налоговым кодек­сом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня.

1. Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено настоящим Кодексом. 2. Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия: встает на регистрационный учет в налоговом органе; ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением; исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет; составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке; уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством Республики Казахстан. Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно. Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательство по уплате пеней и штрафов, исполняемые в безналичной форме, считаются исполненными со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, или со дня осуществления платежа через банкоматы или иные электронные устройства, а в наличной форме - со дня внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, уполномоченный государственный орган, местный исполнительный орган. При уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечислении обязательных пенсионных взносов уполномоченным представителем налогоплательщика в случаях, установленных настоящим Кодексом, в платежных документах отправителем денег указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование налогоплательщика и его идентификационный номер. Исполнение налогового обязательства, не выполненного в срок, может быть обеспечено следующими последовательно применяемыми способами: начислением пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет; приостановлением расходных операций по банковским счетам налогоплательщика; ограничением в распоряжении имуществом в счет налоговой задол­женности. В случае не результативности названных способов, налоговые органы вправе применить принудительные меры взыскания налоговой задолжен­ности в следующем порядке: за счет денег, находящихся на банковских счетах; за счет наличных денег; со счетов дебиторов; за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; принудительного выпуска объявленных акций. Взыскание суммы налоговой задолженности с банковских счетов нало­гоплательщика производится на основании инкассового распоряжения налогового органа. Если налоговыми органами налогоплательщику выставлены инкассовые распоряжения о взыскании налоговой задолженности на другие банковс­кие счета, открытые ему в том же банке, где уже было произведено Инкассовое распоряжение на взыскание суммы налоговой задолжен­ности исполняется банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в первоочередном порядке и не позднее одно­го операционного дня, следующего за днем получения указанного рас­поряжения, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете. При недостаточности денег или их отсутствии на банковском счете налогоплательщика инкассовое распоряжение исполняется по мере по­ступления денег на этот счет. Взыскание суммы налоговой задолженности за счет наличных денег производится в случае отсутствия денег на банковском счете Взысканием суммы налоговой задолженности за счет наличных денег признается изъятие налоговым органом наличных денег, отраженных по бухгалтерским (кассовым) документам (в том числе в иностранной валю­те), у налогоплательщика. В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах образовав­шейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги на бан­ковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплатель­щиком (далее - дебиторов). При этом дебиторам направляются уведомле­ния, в которых указывается на взыскание денег с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщиком как сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам.

Не позднее двадцати рабочих дней с момента получения уведомления дебитор обязан предоставить в налоговый орган, направивший уведомле­ние, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогопла­тельщиком на дату получения уведомления.

На основании акта сверки взаиморасчетов налоговый орган выставля­ет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика.

Налоговый орган вправе выставить на банковский счет дебитора ин­кассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика в пределах суммы произведенных платежей. Такая опе­рация имеет место при наличии оформленного в соответствии с налого­вым законодательством акта сверки взаиморасчетов и в случае проведе­ния дебитором платежей в пользу налогоплательщика в течение девянос­та рабочих дней с момента вручения уведомления налогового органа.

Налоговые органы имеют право без согласия налогоплательщика -юридического лица и индивидуального предпринимателя обратить взыска­ние на ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика в пределах суммы налоговой задолженности в случаях отсутствия денег на его банковских счетах, наличных денег и денег на банковских счетах его дебиторов.

Виды уведомлений ограничиваются ниже перечисленными видами и направляются налогоплательщику в следующие сроки:

о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчис­ленных налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 30 Налогового кодекса, - не позднее трех рабочих дней со дня исчисления; о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по результатам налоговой проверки - не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки; о суммах проведенных зачетов по излишне уплаченным суммам налогов в бюджет во исполнение налогового обязательства по другим налогам - не позднее пяти рабочих дней со дня проведения зачета;