2.2 Аналіз загальних показників руху матеріальних ресурсів

Аналіз використання матеріальних ресурсів ТОВ «OASIS-П» побудуємо за загальноприйнятим принципом «від загального до конкретного». Це дозволить вивчити стан майна підприємства за даними бухгалтерського балансу, визначити частку поточних активів підприємства, оцінити роль матеріальних ресурсів в діяльності суб'єкта і надалі, відповідно до програми аналізу, дає можливість поглибити аналіз з використанням факторних моделей.

Таким чином, можна виявити першорядні причини впливають на загальні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «OASIS-П».

Загальноприйнятим прийомом такого аналізу є дослідження динамічних рядів. На малюнку 9 зображена динаміка абсолютних показників ТМЗ, поточних активів і валюти балансу - нетто за 2006-2008 роки. Ряд є моментних, що з одного боку, загалом не суперечить принципам аналізу, хоча б тому, що інформація відображає дані на звітні дати. З іншого боку, застосування методу середніх величин (середньорічна вартість майна) дало б більш якісні висновки про зміни з охопленням цілого періоду.

Майно ТОВ «OASIS-П» у вартісному вираженні (поточна вартість) на кінець 2008 року досягла абсолютного рівня - 112890 тис.грн , у складі якого поточні активи на суму 107643 тис. грн і ТМЗ - 91178 тис. грн. Це не максимальний рівень даних на 3 звітні дати. Рік тому, на кінець 2007 року їх вартість була вищою відповідно на 2154 тис. грн (115044-112890); 1956 тис. грн (109599 - 107643); 4676 тис. грн (95854-91178).

Стовпчикові діаграми свідчать про однорідність змін вартості елементів майна, тобто про їх зростанні в 2007 році порівняно з 2006 роком і про їх зниження в 2008 році в порівнянні з 2007 роком. І така картина змін цілком природна, оскільки кожен об'ємний елемент майна включає до свого складу кожний наступний аналізований елемент.

В цілому за 2 роки (2007; 2008 роки) спостерігається абсолютний приріст всього майна на 21388 тис. грн (112890-91502), поточних активів на 22661 тис. грн (107643-84982), ТМЗ на 22343 тис. грн (91178-68835 ). Суми абсолютного приросту свідчать, що приріст поточних активів і приріст ТМЗ перевищує приріст валюти балансу.

Тому від сюди випливає, що зниження загальної вартості майна ТзОВ "OASIS-П» відбулося головним чином за рахунок елементів крім оборотного капіталу, а саме за рахунок довгострокових активів, через їх високу амортизації: сума річного зносу 1284 тис. грн ((3246 +60) - (1982 +40)) або 16,8% до середньорічної вартості довгострокових активів [1284: ((7125 +7926): 2 +133)]. Засоби амортизації не повністю відтворювальному процесі: довгостроково іммобілізовані майно зросла лише на 801 тис. грн (7926-7125), з яких 287 тис. грн (393 - 106) забезпечено за рахунок переоцінки основних засобів.

Найбільш об'єктивно судити про зміни ТМЗ можна за якісними відносними показниками динаміки-ланцюговим темпам зростання зображеним графічно на малюнку 10.

З малюнка ясно простежуються лінії відносних темпів росту і зниження валюти балансу, поточних активів, ТМЗ і матеріалів. ТМЗ випереджаючи за своїми темпами в 2007 році поточні активи на 10,3 процентних пункту (139,3-129,0) і валюти балансу на 13,6 процентних пункту (139,3-125,7), зберігає своє випередження і в спаді в 2008 році відповідно на 3,1 процентних пункту (95,1-98,2) і на 3,0 процентних пункту (95,1-98,1). Графік на малюнку дає нам додаткову інформацію про темпи зміни обсягу матеріалів, які на відміну від попередніх елементів майна, навпаки, в 2007 році знизилися на 79,5%, а в 2008 році зросли на 103,7%. Пунктирні лінії на графіку демонструють загальну тенденцію зміни об'ємних показників, на підставі якої можна припускати в майбутньому періоді приріст валюти балансу, поточних активів і ТМЗ, а також зниження вартості матеріалів.

Такі, цілком обгрунтовані, висновки загрожують спаду виробничої діяльності, що не відповідає цільовим установкам організації. Керівництву слід вжити заходів щодо поповнення запасів матеріалів у необхідних кількостях для забезпечення програми надання послуг та виконання робіт з обслуговування, монтажу та ремонту обладнання.

Вищевикладені висновки підкріплюються аналізом структури активів балансу. На малюнку 11 наочно представлена ​​частка поточних активів, ТМЗ і матеріалів у складі майна ТОВ «OASIS-П».

Звідки випливає, що роль матеріалів у складі активів балансу незначна (не перевищує 3%) і додатково до всього, питома їх вага знижується: до кінця 2008 року склав 1,9%.

Звичайно ж кількісний фактор відносного зниження обсягу матеріалів - не оскаржимо, так як при існуючій інфляції говорити про негативний вплив ціни на обсяг закупівель матеріалів безглуздо.

Однак, не слід забувати, що 75% доходів підприємства сформовано за рахунок комерційної діяльності, і тому більша частина матеріалів (як таких - використовуються в ремонті по мірі необхідності) числяться в складі товарних запасів роздрібних торгових точок і комор. Туди ж відноситься і торгово-холодильне обладнання реалізовується організаціям у порядку дрібного опту та роздрібної торгівлі.

При аналізі забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами в першу чергу перевіряють правильність виконаних підприємством розрахунків по визначенню його потреби в необхідних йому видах товарно-матеріальних запасів.

Цю перевірку необхідно починати з вивчення норм і нормативів, які покладені в основу цих розрахунків. Після цього перевіряється відповідність плану потребам виробництва продукції і утворення необхідних запасів виходячи з прогресивних норм витрат матеріалів.

Загальна величина запасів матеріалів формується на ТОВ «OASIS-П» з поточного, сезонного та страхового контингенту. Величина поточного запасу матеріалів залежить від частоти і величини одноразової поставки або закупа і середньодобової витрати. Норма запасу визначається в днях для кожного виду матеріального ресурсу.

У процесі аналізу перевіряється відповідність фактичного розміру запасів найважливіших видів матеріалів їх нормативного значення з цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріальних ресурсів в натурі та середньодобовому їх витраті розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною. Такий аналіз представлений в таблиці 3.

Таблиця 3

Стан запасів ТОВ "OASIS-П» по матеріалами на 1 Січнем 2009

Види груп ТМЗ		Найменування матеріалів та комплектуючих виробів	Залишок на початок року, шт.	Середнє Добовий витрата, шт.	забезпе печений ність в днях гр.3: гр.4	Встановлена ​​норма дн.	Відхилення від нори: «+» вище, «-» Нижче гр.5-гр.6	розмір Відхи гання в% до норми гр.7: гр 6х100
1		2	3	4	5	6	7	8
1	обладнання.	холодильне обладнання	51	0,23	221,7	180	+41,7	23,2
2	обладнання	Коляска для самообслуж	426	4,51	94,5	90	+4,5	5,0
3	Компл.	Кошик	32	0,21	152,4	90	+62,4	69,3
4	Інше	Фреон кг.	648	7,05	91,9	45	+46,9	104,2
5	Компл.	Заглушка	233	1,61	144,7	180	-35,3	19,6
6	Компл.	Стійка	527	2,5	210,8	180	+30,8	17,1
7	Компл.	Спинка метал.	1479	8,5	174	180	-6	3,3
8	Компл.	Ніжка	567	2,5	226,8	180	+46,8	26,0
9	Компл.	Полка	1815	10,0	181,5	180	+1,5	0,8
10	Компл.	Кришка щита	46	0,41	112,2	180	-67,8	37,7
11	Компл.	Цоколь	172	0,61	282,0	180	+102	56,7
12	З/части	Набір деталей	76	0,92	82,6	90	-7,4	8,2
13	Компл.	стяжна балка	3925	19,22	204,2	180	+24,2	13,4
14	Компл.	бічна обрешетка	3628	19,22	188,8	180	+8,8	4,9
15	З/части	Гвинти, кг	516	2,55	202,3	100	+102,3	102,3
16	З/части	Гайки, кг	188	1,51	124,5	100	+24,5	24,5
17	З/части	іншийКріпильний матеріал, кг	612	12,0	51,0	90	-39,0	43,3
18	Компл.	Двигуни	18	0,15	120,0	180	-60,0	33,3
19	Облад.	Холодильний агрегат	33	0,22	150,0	180	-30,0	16,7
20	З/части	Трубки дюралеві, м	52	0,4	130,0	90	+40,0	44,4
21	З/части	Інші види з / частин, тис.грн	68,2	1,2	56,8	80	-23,2	29,0

У таблиці витрата ТМЗ визначений виходячи з середньодобового їх споживання (використання) у виробничому процесі при наданні послуг з обслуговування, виконанню робіт по ремонту і налагодження холодильного і торгового устаткування. Норма запасу, зазначена в графі 6 таблиці 3 взята з планового розрахунку потреби в матеріальних ресурсах. В текстовому супроводі до таблиці 3 можна констатувати наступне:

1) абсолютне відхилення графа 7 від норми запасу в днях спостерігає за всіма видами і групам ТМЗ, причому дні відхилень варіюють від нестачі мінус 60 днів (двигуни) до плюс 102,3 дня (болти);

2) найбільш мінімальне абсолютне відхилення має позиція «полку» в розмірі + 1,5 дня, максимальне по позиції «болти» в розмірі +102,3 дня.

Абсолютні відхилення є безперечно важливими для вжиття заходів щодо поповнення або позбавленню від зайвих запасів. У порівняльному відношенні про явне перевищення або недоліку ТМЗ легко судити за якісним показником розміру відхилення у відсотках до норми запасу (графа 8). По ній видно, що явний надлишок запасу, що перевищує в 2 рази норму на звітну дату, спостерігається по фреону (46,9 дня або 104,2% до норми) і по болтів (102,3 дня або 102,3% перевищення).

Великий негативний розмір розриву від норми є по іншим кріпильним матеріалами (-39 дня або 43,3% до норми запасу) і по кришці щита (-67,8 дня або 37,7%)

Крім того, підприємству слід звернути увагу на розмірність таких запасів, як корзинка (+62,4 дня), ніжка (46,8 дня), цоколь (+102 дня), двигуни (-60 днів), трубки (+40 днів) .

Негативні і позитивні значення відхилень є по всіх видах ТМЗ незалежно від того до якої групи вони належать: комплектуючі, матеріали, запасні частини та інші.

Пильної уваги при виконанні аналізу заслуговує фреон який є найбільш загальним видом матеріальних ресурсів використовуваним практично у всіх видах робіт з налагодження і ремонту холодильного обладнання.

У процесі аналізу необхідно встановити вплив використання фреону на обсяг робіт по кількості замовлень і заявок по ремонту, налагодження та монтажу холодильного обладнання за рахунок факторів. Факторна модель аналізу може бути складена у вигляді формули:

, (2)

де VВПi - кількість заявок на виконання робіт, шт.;

КЗi - кількість закупленого сировини;

ΔOСТi - перехідні залишки ТМЗ;

ОТХi - утворилися відходи;

УPi - питома витрата матеріалу на одиницю замовлення.

Аналіз використання фреону в звітному і попередньому році представлений в таблиці 4. Вихідна інформація взята зі звітності матеріально відповідальних осіб, зокрема для цих цілей використані товарні звіти продавців магазинів, матеріальні звіти комірника, дані первинної документації, картки обліку ТМЗ (форма ТМЗ-5), прибутковий ордер (форма ТМЗ-3), журналів реєстрації, відомості.

Вплив факторів на зміну обсягу замовлень на виконання робіт визначимо за формулою і представимо у вигляді таблиці 5.

Таблиця 5

Розрахунок впливу факторів на обсяг задоволених заявок на ТОВ «OASIS-П» способом абсолютних різниць

Фактор	алгоритм розрахунку	розрахунок впливу	ΔVВП, шт.
1	2	3	4
Кількість закупленого фреону	(КЗ1-КЗ0) /УР0	(3101–1904) /2,89	+414
Зміна перехідних залишків	- (ОСТ1-ОСТ0)/ УР0	-(444-(-214))/2,89	-227
Надпланові відходи матеріалу	-(ОТХ1–ОТХ0)/УР0	-(85-88)/2,89	+1,0
Зміна витрати матеріалу на одиницю продукції	-(УР1–УР0)х VВП1 УР0	-(3,07х2,89)х838/2,89	-52,0
У тому числі за рахунок: технології робіт	-ΔУРтехн х VВП УР0	-(0,28х838)/2,89	-81,0
якості фреону	-УРкач х VВП1 УР0	-(-0,1х838)/2,89	+29
РАЗОМ			+136

З таблиці 5 видно, що обсяг задоволених заявок клієнтів зріс переважно завдяки кількості закупленого фреону-розмір впливу 414 одиниць заявок. Збільшення норми витрати фреону на одну умовну заявку з 2,89 кг до 3,07 кг. Знизило обсяги на 52 одиниці. Збільшення питомої витрати фреону пов'язано насамперед зі зміною технології робіт, впровадження нового компресора споживає менше кількість енергії, хоча на обсяг виконаних робіт воно зробило негативний вплив (зниження на 81 одиницю).

Зменшити витрати фреону на одиницю роботи можна шляхом вибору більш досконалої техніки і технології, заготовки більш якісного фреону (поставки з Росії), скорочення невиробничих відходів, підбору більш кваліфікованих кадрів.

Важливою умовою безперебійної роботи підприємства є забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах джерелами покриття на ТОВ «OASIS-П» в 2008 році (на відміну від 2007 року) для цих цілей залучені власні кошти в розмірі 1168 тис.грн (6415-5247) або 1, 1% вартості поточних активів (1168:107643 х100).

Залучення в оборотний капітал вільних залишків нерозподіленого доходу, приріст якого в звітному році склав 2036 тис. грн (4142-2106), знижує кредиторську залежність від зовнішніх джерел фінансування. Інша частина ТМЗ в розмірі 90010 тис. грн (91178-1168) утримується за рахунок зовнішніх джерел фінансування довгострокових (5400 тис. грн) і короткострокових (21320 тис. грн) кредитів банку та інших залучених коштів.