6. Налоговые правонарушения

Виды налоговых проверок

Камеральные – проводятся по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами в соответствии с их должностными обязанностями, специального решения руководителя не требуется. Осуществляются в течение 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой отчетности.

Выездные - проводятся на территории налогоплательщика, решение о проведении налоговой проверки выносит налоговый орган в лице руководителя, проводится в отношении одного налогоплательщика по одному или нескольким налогам.

Разновидности проверок: встречная (сопоставление данных о деятельности налогоплательщика с данными, отраженными в его документах, с целью оценить их достоверность) и повторная (проводится в двух случаях: при реорганизации или ликвидации налогоплательщика и в порядке контроля вышестоящими органами за деятельностью налогового органа, проводящего проверку).

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние в виде умышленного либо неумышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

В зависимости от того, учитываются ли при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах того или иного лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделены на материальные и формальные.

К налоговым правонарушениям с материальным составом можно отнести: уклонение от постановки на учет в налоговом органе; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

К налоговым правонарушениям с формальным составом можно отнести: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижение налоговой базы; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; неправомерное несообщение сведений налоговому органу, и др.

Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Вопрос о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается целым рядом нормативных актов. Прежде всего, это НК РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс, Таможенный кодекс РФ.

Таблица

Основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Виды налоговых правонарушений	Санкции
1	2
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения	Взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.
То же, на срок более 90 дней	Взыскание штрафа в размере 10 тысяч руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	Взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев	Взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	Взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения	Взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	Взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения	Взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода	Взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы	Взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, или других неправомерных действий (бездействия)	Взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога
Те же деяния совершенные умышленно	Взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.
Неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	Взыскание штрафа в размере 20% от сумм, подлежащих перечислению
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещении налогоплательщика или налогового агента	Взыскание штрафа в размере 5тыс.рублей.
Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест	Взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах	Взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов, либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 Налогового кодекса	Взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производятся с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц – судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствие таковых – на имущество этих лиц.