17. Учет кредитов и займов

Кредит (ссуда, долг) – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Заем — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица кроме банков.

Для учета кредитов банка и займов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для учета информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

На счете 67 «» учитывают информацию о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией кредитов и займов, т.е. увеличение задолженности по кредитам банка и займам, отражаются по кредиту счетов 66,67, а по дебету – погашение кредитов и займов.

Операции по счетам 66,67:

1) Зачислены кредиты и займы на расчетный счет: Дт 51 – Кт 66,67.

2) Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за счет кредитов и займов: Дт 60 – Кт 66,67.

3) Оплата со ссудных счетов задолженности органам соц. страхования и обеспечения; в бюджет: Дт 68,69 – Кт 66.

4) Выставление поставщику со ссудных счетов аккредитива, либо получение чековых книжек: Дт 55 – Кт 66,67.

5) Получение наличных денег со ссудных счетов (например, покупка за счет кредитов и займов молодняка скота у частных лиц, получение денег на оплату труда строительным рабочим): Дт 50 – Кт 66,67.

6) Погашение кредитов и займов с расчетного счета (при наступлении срока платежа): Дт 66,67 – Кт 51.

7) За пользование кредитом (займом) хозяйство уплачивает проценты в установленных размерах: Дт 91/2 – Кт 66,67 — начисление %; Дт 66,67 – Кт 51 — перечисление % с расчетного счета.

Долгосрочный кредит, как правило выдается на нужды кап. вложений. Краткосрочный – на текущие нужды организации (например, на покупку семян, топлива, молодняка КРС).

18. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Все виды расчетов с финансовыми органами предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того, по счету 68 предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачисленные суммы НДС.

1) Земельные платежи.

Начисленные суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель:

Дт 20,08,23,29 – Кт 68 — начисление земельного налога по землям, используемым в основном производстве; по землям, на которых возводятся строительные объекты; по землям на которых находятся объекты вспомогательных производств ЖКХ, социально-культурного назначения, столовые и т. д.

2) Налог на доходы с физических лиц.

Дт 70 – Кт 68.

3) Налог на прибыль.

Уплачивается в том случае, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать: Дт 99 – Кт 68.

4) НДС.

По данному налогу используется два счета – 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету (по дебету).

Дт 19 – Кт 60 — на сумму НДС причитающуюся уплате поставщикам за купленные у них ТМЦ.

Дт 90/3 – Кт 68 — на сумму НДС, причитающуюся уплате в бюджет по реализованной продукции.

Дт 68 – Кт 19 — на сумму НДС к зачету в бюджет (после погашения задолженности поставщикам).

5) Налог на имущество предприятия.

Уплачивают лишь в отдельных случаях. Объектом налогообложения является имущество организации, отражаемое в активе баланса: Дт 99 – Кт 68.

Перечисление налогов в бюджет: Дт 68 – Кт 51.

6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

На предприятиях всех отраслей на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. В настоящее время данные отчисления называются единим социальным налогом, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Исходная ставка установлена на доход одного работника до 100000 руб. (для организаций).

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (Единого социального налога) ведут на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по следующим субсчетам:

1. Расчеты по социальному страхованию.

2. Расчеты по пенсионному обеспечению.

3. Расчеты по медицинскому страхованию.

По Кт счета 69 записывают суммы, начисленные органам социального страхования и обеспечения. По Дт – перечисление задолженности, о также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочих платежах, предусмотренных законодательством за счет средств социального страхования.

1. Начислены взносы по единому социальному налогу:

Дт 08,20,23,25,26,44 – Кт 69 — … на доходы работников, занятых в капитальном строительстве; на доходы работников, занятых в основном производстве ……

Ежемесячная уплата налога:

Дт 69 – Кт 51.

Начисление суммы пособия по временной нетрудоспособности: Дт 69/1 – Кт 70.

При использовании средств на расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты социального характера:

1) пособия: по временной нетрудоспособности; по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

2) оплата за путевки на лечение, отдых и туризм. Оплата проезда в санатории, диетическое питание содержание санаториев-профилакториев.

3) содержание (дотация) пионерских лагерей, оплата путевок для детей и т. д.

Дт 69 – Кт 50,51.

Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам по единому социальному налогу предоставляют расчет в налоговые органы.