83

Министерство образования Республики Карелия

Государственное автономное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

Республики Карелия

«Сортавальский колледж»

Отчет по преддипломной практике

По предмету: Бухгалтерский учет

Работу выполнила:

Студентка 324 группы

Специальность 080110.51

Андронова Яна Олеговна

Работу проверила:

Зайнулина

Наталья Николаевна

2012г.

Дневник практиканта

№	Дата	Действия	Результат
1	23.04.12	Ознакомилась с учредительными документами организации ООО «АДС Янис»	Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, Устав, р/счета, выписка из единого государственного реестра юридических лиц
2	24.04.12	Ознакомилась со штатным расписанием организации, работниками, порядком приема на работу	Штатное расписание, Приказ о приеме на работу,
3	25.04.12	Ознакомилась с рабочим планом счетов организации, действуещей программой 1с	Рабочий план счетов
4	26.04.12	Ознакомилась порядком проведения инвентаризации	Приказ на проведение инвентаризации.Инвентаризационная опись,сличительная ведомость
5	27.04.12	Ознакомилась с формами материальной ответственности	Типовой договор о коллективной материальной ответственности, типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
6	02.05.12	Ознакомилась с работой и ответственностью кассира	Отчет кассира за 31 марта
7	03.05.12	Ознакомилась с аналитическим и синтетическим учетом расчетов с бюджетными и внебюждентными фондами,расчетами с подочетными лицами	Выписка из лицевого счета,ж-о 51,60.1,69,69.2.2,69.2.3,69.3.1.
8	04.05.12	Ознакомилась с источниками поступления мпз,с док.оформлением поступления мпз.ответственность материально-ответствееных лиц	Ж-0 41.2
9	10.05.12	Ознакомилась с нормативными документамипо учету ОС,на перемещение,выбытие и поступление ОС	Теория.
10	11.05.12	Ознакомилась с нормативными документами по всем удержаниям из заработной платы	Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование, пенсионное страхование
11	14.05.12	Ознакомилась с положениями об оплате труда на данном предприятиии	Ж-о 70
12	15.05.12	Ознакомилась со способами учета затрат	Ж-о 44 ,акт сверки
13	16.05.12	Ознакомилась как производится расчет реализованной торговой наценки	Расчет реализованной ТН теория
14	17.05.12	Ознакомилась с порядком выявления финансового результата	Ж-о 91.2
15	18.05.12	Ознакомилась с бухгалтерской и налоговой отчетностью	Бух.баланс, отчет о прибылях и убытках, декларация на единый вминенный доход

Общая характеристика торгово-закупочного предприятия ООО «АДС-Янис».

Краткая характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью “АДС-Янис”создано в соответствии с частью первой гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» с уставным капиталом 200000 рублей, и является юридическим лицом с момента государственной регистрации.

Место нахождения (юридический адрес) Общества: 186810, Республика Карелия, г.Питкяранта, ул. Победы, д. 10.

Основной вид деятельности – торгово-закупочная деятельность которая осуществляется на территории Питкярантского района. Предприятие арендует на долгосрочной основе помещения у Администрации местного самоуправления.

В структуру предприятия входят: магазин «Эдем», магазин «Престиж», бар «777», бар «Лас-Вегас» на летнее время на территории городского поселения устанавливается летнее кафе «Ветерок», которые непосредственно занимаются розничной торговлей и предоставление услуг общественного питания..

Уставный капитал

Уставной капитал общества составляется из номинальной стоимости долей участников. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер, уставного капитала ООО «АДС-Янис» составляет 20000 (Двести тысяч рублей). Вклады внесены денежными средствами. Номинальная стоимость и размер долей участников определяются в следующем порядке:

- Алексеенкова Ольга Николаевна – 100000 (Сто тысяч рублей).

- Арутюнян Аваг Мартинович – 100000 ( Сто тысяч рублей).

Увеличение уставного капитала проведено за счет переоценки основных фондов, размещено среди акционеров пропорционально их доли участия в уставном капитале Общества.

Предмет, цель и направления деятельности

Предметом и целью деятельности общества является выполнение работ, оказание услуг и удовлетворение общественных потребностей в различных областях экономической и хозяйственной деятельности и получение прибыли.

Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законами РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься лишь на основании специального разрешения (лицензии).

Основным направлением деятельности общества являются:

- розничная торговля;

- общественное питание;

- производство кондитерских изделий;

- торгово-закупочная деятельность;

- разработка, производство, реализация, ремонт, установка, техническая и коммерческая эксплуатация различной аппаратуры;

- торгово-посредническая деятельность;

- представительские услуги;

- сбор и обработка информации;

- инвестиционная деятельность;

- благотворительная деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;

- финансовый менеджмент, консалтинг, маркетинг.

Общество вправе совершать все действия, предусмотренные законодательством РФ. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие законодательству РФ, признаются действительными.

Бухгалтерский учет.

Бухгалтерский аппарат: его структура и функции.

Бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности ООО «АДС-Янис» осуществляется с применением журнально-ордерной формы счетоводства и ведётся в сетевой комплексной программе 1С: Предприятие.

Регистры бухгалтерского учёта могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Главная книга распечатывается два раза в год: за 1-ое полугодие и год.

Структура системы.

Интегрированная система 1С: Предприятие выполнена в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в составе комплекса. При этом необходимо иметь ввиду, что при всех условиях необходимо наличие модулей настройки и ведения главной книги, поскольку только в них осуществляется привязка продукта к данному пользователю и настраиваются основные наборы данных.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и одного бухгалтера. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Права и обязанности главного бухгалтера.

Главный бухгалтер обязан:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

3. Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

4.Установить необходимую систему учетных регистров определить их перечень.

Главному бухгалтеру предоставлено право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц .

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятых указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Учетная политика - утверждена .

Форма учета - автоматизированная.

Плана документооборота нет.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Наряду с бухгалтерским учетом на предприятии в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведется оперативный учет и статистика.

Учет основных средств.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.¹

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В ООО «АДС-Янис» согласно учетной политики, к основным средствам относится имущество стоимостью свыше 20000 рублей и со сроком службы более 1 года.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудования), транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные фонды.

На данном предприятии основные средства подразделяются на здания и сооружения(здание головного офиса, здания лесопунктов , здания складских помещений и др), машины и оборудование (компьютерная техника). По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств. В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. .

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением заготовительной деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные (данное предприятие не имеет арендованных основных средств). Собственные основные средства предприятия числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации (износа) или текущая аренда.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличится срок полезной службы или производственная мощность объектов, повысится количество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость. При получении объекта в качестве вклада в уставной капитал первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласованном учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Наряду с этим, Положением определены методы оценки основных средств при их безвозмездном получении и получении в обмен на другое имущество. При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется на основе рыночных цен на дату оприходования. То есть допускается экспертная оценка основных средств, если это обосновано и приводит к определению рыночной стоимости полученных средств.

Оценка полученных по договору мены объектов основных средств производится по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отражены в ее бухгалтерском балансе. .

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных средств в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка России. В аналогичном порядке должны оцениваться основные средства, стоимость которых устанавливается в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако в отличие от оценки объектов в иностранной валюте, в этом случае применяется курс используемой валюты, установленный договором.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Положением также предоставлено право организациям самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год. Положением установлено, что организация может изменять первоначальную стоимость в случае проведения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, а также в случае частичной ликвидации объектов основных средств.

Остаточную стоимость основных средств определяют вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства. Переоценка основных средств осуществлена двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств. По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через три года после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. .

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип.ф.№ ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно. Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки. .

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Приемку законченных работ по достройке и оборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон). .

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. д.) и оформляется также актом (накладной) (ф. № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-го экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств. Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств на предприятии, т. е. для определения необходимости ликвидации основных средств, на предприятии создана постоянно действующая комиссия. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4 см приложение), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. М 0С-4а). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных средств.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках (ф. № 0С-6) машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь – в ф. № ОС-7; животные и многолетние насаждения – в ф. 0С-8. Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и №. 0С-7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия. Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № 0С-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № 0С-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату, и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств. На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или еще выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Синтетический учет наличия и движения основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 « Основные средства » (активный)

02 « Износ основных средств » (пассивный)

91 « Прочие доходы и расходы » (активно - пассивный )

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" (с 01 января 2000 года оформляется по дебету счета 08 «Вложения во внеобортные активы»). Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (по основным средствам производственного назначения) и счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения). По основным средствам производственного назначения в последнее время произошло изменение по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» или счета 98 «Доходы будущих периодов».

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном счете 91 "Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту – сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы». Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91.2, а сумму износа по реализованным основным средствам – в дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 91.1. В дебет счета 91.2 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 23 "Вспомогательные производства" и др.

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» ", а сумму износа – с кредита счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы» в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91.2 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счета 83 "Добавочный капитал" (по основным средствам производственного назначения) и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения).

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и списывают ее на счет 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Затем сальдо по счету 91 субсчету 9 «Сальдо прочих доходов и расходов" списывается на финансовые результат счет 99 «прибыли и убытки». По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как уже отмечалось, списывают на счета 83 Добавочный Капитал" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в зависимости от назначения основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов.

Учет амортизации основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации на полное восстановление являются основные фонды предприятий, объединений, действующих на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм собственности на средства производства. Существенные изменения внесены в порядок начисления амортизации. С 1 января 1991 г. амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных фондов. При этом по всем основным фондам начисление амортизации производят только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля 1992 г. износ основных средств начисляется исходя из их восстановительной стоимости.

Начисление амортизации по основным фондам, поступившим по импорту, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные фонды.

На данном предприятии амортизация объектов основных средств производится линейным способом. Этот способ применяется в течение всего срока полезного использования объектов основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств и норм амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования объектов.

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по основным фондам, в том числе и поступившим по импорту, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений следует производить по нормам амортизационных отчислений на аналогичные фонды.

Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются показатели о стоимости основных фондов на его начало, годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решениям, данные о проектируемом выбытии основных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений.

Сумма амортизационных отчислений на планируемый период рассчитывается по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии. Для корректировки нормы амортизационных отчислений на фактические условия работы машин и оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в расчетах плана производства, а при отсутствии ее - фактическая сменность, при которой цех или предприятие работает большую часть года.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным фондам, относящимся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг). По не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями, амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. .

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных фондов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и одновременно определяется износ, который отражается в учете.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных фондов.

В случае списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения суммы не до начисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эти суммы используются в таком же порядке, как и амортизационные отчисления.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 "Износ основных средств". К этому счету могут быть открыты два субсчета: 1 "Износ собственных основных средств", 2 "Износ долгосрочно арендованных основных средств". На первом субсчете учитывают движение износа основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, на втором – движение износа долгосрочно арендуемых основных средств.

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов и кредиту счета 02 "Износ основных средств"). По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумму износа отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (в данном Обществе используется, именно этот счет) или счет 84 "Нераспределенная прибыль" и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляют по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года учитывается на за балансовом счете 010 "Износ основных средств ".

Учет ремонта основных средств.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта – текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного предприятием самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Работы оформляются актом. .

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд заказа передается цеху – производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 "Основные производства" и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.). Может так же создаваться ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда открыть субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонтный фонд производятся на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта. Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат), кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов". В магазине «Меридиан» учет по ремонту основных средств ведется первым способом, т.е. прямым отнесением на издержки обращения. .

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, предварительно отражают, на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражают по статье "Незавершенное производство".

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта. Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит счета 23 "Вспомогательные производства".

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" не должно быть. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Поэтому организации вначале могут учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать на тех предприятиях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Инвентаризация основных средств.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. .

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу комиссии входит и проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств (ф. № инв-1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому месту нахождения ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Она предназначена для отражения данных инвентаризации на три даты с целью сокращения объема работы бухгалтерии при ежегодном проведении инвентаризации основных средств

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой веется ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки". При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 субсчет 2, а сумму износа – с кредита счета 91 субсчет 1 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Остаточную стоимость основных средств, списывают с кредита счета 91субсчет 3 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 84 на издержки производства (обращения).

Учет кассовых операций.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег из кассы.

Касса предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, акций, облигаций и др.)

В соответствии с действующими нормативными актами (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др.) помещение кассы должно быть специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.

Организация обязана обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка. Администрация несет в установленном соответствующим законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по ее вине небыли созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств , при их хранении и транспортировке².

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей. На предприятии заключен договор о материальной ответственности с бухгалтером, в обязанности которого входит ведение кассовых операций.

У предприятия имеется одна (главная) касса, но т.к. оно имеет несколько лесопунктов, то утвержден перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций. Он определяется приказом руководителя организации с возложением на них полной материальной ответственности.

ООО «АДС-Янис» хранит свободные денежные средства в учреждениях банка. При этом предприятие производит расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке.

При получении наличных денег из банка предприятие расходует их на цели, указанные в чеке.

В кассе наличные деньги хранятся в пределах установленного банком лимита. Лимит устанавливается ежегодно по согласованию с руководителем предприятия. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка расчет по форме № 0004008020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу".

При проверке предприятия учреждение банка руководствуется этим лимитом остатка наличных денег в кассе. .

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Установлено, что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

За накоплением наличных денежных средств в кассе предприятия сверх установленных лимитов следит обслуживающий банк, который не реже одного раза в 2 года проверяет соблюдение предприятием "Порядка ведения кассовых операций" и работы с денежной наличностью, направляет сведения о нарушениях в соответствующие налоговые органы, для принятия мер финансовой и административной ответственности.

Также банки при проверках выявляют факты расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных размеров.

При этом следует помнить, что предельная сумма расчетов наличными деньгами является предельной по одному платежу. Вместе с тем платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора, рассматривается как единый суммарный платеж.

Поступление и выдача денежных средств и оформление кассовых операций.

При приеме денежных билетов и монеты в платежи кассир предприятия обязан руководствоваться установленным центральным банком Российской Федерации Признаками и правилами определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиска кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежащее оформленным другим документам (платежным ведомостям , счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. .

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или другому заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и отбирает расписку получателя.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег несколькими лицами, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности"..

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить;

• наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

• правильность оформления документов;

• наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, неподтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Наиболее распространенной выдачей денежных средств является выдача в подотчет должностным лицам организации.

Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Выдача денежных чеков для получения подотчетных сумм непосредственно с расчетного счета в банке, как правило, не допускается. Это необходимо для того, чтобы весь расход наличных денег отражается через кассу. .

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производятся в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Авансовый отчет о производственных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации, а приобретенные ценности и произведенные расходы приходуют на склады или списывают непосредственно на расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание обращается на командировочные расходы. Для этих расходов централизованно установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Поэтому бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность производственных расходов по авансовому отчету, соответствие их утвержденным нормам оплаты.

Руководителю организации представлено право возмещать в отдельных случаях расходы командированных сверх этих норм. К бухгалтерскому учету расходы, превышающие нормативные, принимаются только с письменного разрешения руководителя организации на авансовом отчете командированного.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал- ордер № 7 по кредиту счета Расчетов с подотчетными лицами. Записи в этих регистрах производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.

На выданные под отчет суммы дебетуют счет «Расчетов с подотчетными лицами» и кредитуют счет и кредитуют счет «Кассы». На израсходованные подотчетными лицами суммы согласно авансовому отчету, утвержденному руководителем организации, счет Расчетов с подотчетными лицами кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами - в зависимости от характера произведенных расходов и операций.

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки, отражают бухгалтерской записью:

Дебет сч. 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей»

Кредит сч. 71 « Расчеты с подотчетными лицами»

Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника то, делается запись:

Дебет сч. 70 « Расчетов с персоналом по оплате труда»

Кредит сч.94 «Недостач и потерь от порчи ценностей» - на сумму удержании.

Когда удержание из заработной платы работника не представляется возможным, неизысканная сумма относится с кредита счета 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты по возмещению ущерба").

Аналитический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется по каждой авансовой выдаче.

На основании всего вышеизложенного порядок проведения хозяйственной операции по приему или выдаче наличных денег из кассы следующий:

• оформление приходных или расходных первичных документов и сопроводительных документов (при необходимости);

• регистрация первичных кассовых документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

• осуществление хозяйственных операций на основании первичных документов:

• запись в кассовую книгу произведенной кассовой операции;

• подведение итогового остатка по кассовой книге в конце дня;

• сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Всю полноту ответственности за создание условий сохранности денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк, несет руководитель (директор) предприятия.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

При несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации применяются следующие меры финансовой ответственности:

• за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

• за не оприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере не оприходованной суммы;

• за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

За внесение наличных денежных средств на счета других лиц владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетной счет - штраф в 2-краитном размере суммы произведенного взноса.

Эта санкция применяется ко всем предприятиям (не только недоимщикам), вносящим оплату за полученные товары (работы, услуги) наличными деньгами непосредственно на счет продавца. Внесение наличных денег, в пределах установленных норм расчета наличными деньгами, в кассу продавца, (поставщика) не запрещено.

Меры финансовой ответственности за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица. [Письмо ЦБ РФ от 24.11.94. №14-4/308 "О применении п.9 Указа Президента РФ от 23.05.94. №1006"]

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Книга ведется в одном экземпляре, прошнурована, пронумерована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов пронумерованы одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения документа или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир посчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы - оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход - оборот по кредиту), выводит используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей кассовой книги за день) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Главный бухгалтер проверяет правильность проставленной корреспонденции, арифметических действий.

Контроль за ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

Отчет кассира, в котором проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса".

Для учета наличия денежных средств, в кассе предприятия используется активных счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале - ордере №1, обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала - ордера № 1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовых отчет. Количество занятых строк в журнале - ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К ним относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда ' специального назначения, почтовые марки, единые проездные билеты (трамвайные, автобусные, троллейбусные).

На предприятии с согласия кассира при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности ревизия наличия денежных средств в кассе производится не менее одного раза в месяц. Также ревизия кассы может проводится и по другим причинам, например: смена кассира на предприятии.

Цель ревизии кассы - обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей, а также соблюдение правил ведения кассовых операций.

При проведении ревизии ген.директором издается приказ о проведении этой процедуры, в котором указывается:

• дата проведения ревизии;

• цель ревизии;

• состав комиссии: председатель, члены комиссии:

Приказ передается всем участникам этой процедуры под расписку.

Все лица, указанные в приказе, в обязательном порядке, участвуют в проведении ревизии.

При проведении ревизии кассы используются первичные документы по приему и выдаче наличных денег; кассовые книги; акты предыдущей ревизии кассы, а также учетные регистры по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др.

Ревизия кассы проводится в присутствии комиссии. Одновременно бухгалтером составляется отчет о кассовых операциях за последний день и выводится остаток денег по кассе и кассовой книге. Кассиром дается расписка о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и не списанных денег не имеется. Отчет визируется главным бухгалтером.

После проверки всех учетных кассовых регистров и одновременном подсчете денег и других ценностей, находящихся в кассе результаты проверки оформляются специальной описью.

Вышестоящие организации, учредители предприятий, а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятии проводят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственность за обеспечение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов составляются сводные учетные документы.

После приемки информации с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.

Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается одной чертой неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "Исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших ранее документ, а также проставлена дате исправления.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документам должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

Кроме того следует помнить, что реквизиты имеющихся кассовых ордеров должны соответствовать информации о них, находящейся в журнале регистрации данных документов, заполняемом бухгалтером до передачи кассовых документов кассиру.

Кассовые операции проверяются по кассовой книге, прошнурованной, пронумерованной, опечатанной и заверенной подписями. В ней фиксируются все факты поступления и выдачи денег, по результатам которых на конец дня выводятся остатки денежных средств. Так как кассир ведет кассовую книгу в двух экземплярах под копировку (второй экземпляр служит отчетом кассира и сдается в бухгалтерию), то при проверке они должны совпадать. Кроме того, следует помнить, что в кассовых документах должны отсутствовать малейшие подчистки, помарки, а в кассовых ордерах - оговоренные исправления, которые здесь не допускаются.

Для контроля учета кассовых операций руководитель может сверить суммы поступающих и расходуемых денежных средств по каждому отчету кассиру с суммами, зафиксированных в бухгалтерских регистрах.

Кроме того, проводя ревизию кассы следует проверить работу бухгалтера на предмет правильности отнесения затрат по выплате средств из кассы на себестоимость. Наличие таких фактов влечет за собой обнаружение скрытой от налогообложения прибыли.

При этом следует помнить, что с кредита счета по учету средств в кассе на затраты производства не должны относиться суммы выплаченных премий, пособий по соцстраху и других производимых за счет специальных фондов выплат, а также единовременных поощрений и пособий работников за выполнение важных заданий, по поводу ухода на пенсию и т.д., материальной помощи; данные затраты должны быть отнесены на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Но эти факты на данном этапе могут быть выявлены лишь в исключительных случаях выплаты соответствующих средств без их начисления (в остальных случаях следует проверить соответствующие операции по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также по учету затрат на производство).

Согласно акта ревизии в ООО »АДС-Янис» нарушений по ведению кассовых операций выявлено не было.

При обнаружении недостачи денежных средств в кассе следовало сделать проводку в бухгалтерском учете :

1.Дт 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кт 50 “Касса”

И одновременно:

2.Дт 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Кт 99 “Прибыли и убытки”

Если бы в кассе в результате ревизии были обнаружены излишки, то бухгалтерская проводка была бы следующей:

Дт 50 “Касса”

Кт 99 “Прибыли и убытки”.

Требования к технической укрепленности кассы предприятия

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Ключи от шкафа и печать хранятся у кассира, которые запрещается оставлять в условленных местах и передавать посторонним лицам, либо изготавливать неучтенные дубликаты

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетике хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлического шкафа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, а также убеждается в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после разрешения органов внутренних дел производит проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка производится до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - в страховую компанию, третий - в вышестоящую организацию, четвертый - остается в организации.

Для защиты персонала кассы предприятия от преступных посягательств на рабочем месте кассира установлена кнопка тревожной сигнализации, которая предназначена для передачи сигналов тревоги в дежурную часть органа внутренних дел для принятия своевременных мер в случае разбойного нападения на объект.

Учёт материалов и инвентаря.

На предприятии материальные ценности используются для следующих целей:

• материалы для оборудования и утепления транспортных средств для перевозки товаров.

• Топливо, газ для производственных нужд и для отопления помещений.

• Материалы для хранения, переработки, сортировки, фасовки, охлаждения товаров.

• Материалы для дезинсекции и дератизации тары и помещений.

• Материалы для ухода за помещениями, основными средствами, для стирки и починки столового белья, санитарной одежды и обуви, санпринадлежностей.

• Материалы для торговой рекламы.

• Тарные материалы для упаковки товаров, запасные части для ремонта зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря, тары и т.п.

По Плану счетов в составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе.

Учет материальных ценностей осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (М-4); акта о приемке материалов (М-7); лимитно-заборной карты (М-8); требование-накладной (М-11); накладной на отпуск материалов на сторону (М-15); карточка учета материалов (М-17);

Материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком ресурсов, наценок, комиссионных вознаграждений, затрат на информационные, консультационные услуги, стоимость услуг бирж, пошлин, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материалы имеющих небольшую номенклатуру ценностей, функции складских работников возложены на работника, связанного с использованием материалов, за которым закрепляются ценности.

Поступление на предприятие материалов происходит:

- от поставщиков,

- от подотчетных лиц,

- при списании основных средств, их ликвидации.

По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов.

После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывается количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

Карточки складского учета проверяются бухгалтером по сданным первичным документам; факт проверки подписывается.

Таким образом, на предприятии карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод учета материалов, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работником склада в карточках. При этом синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на счете 10 «Материалы», а внутри них – по субсчетам, материально ответственным лицам и группам материалов.

На предприятии используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно – суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет)

Информация из карточек количественно – суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материальных лиц.

В учете фактическая себестоимость материальных ресурсов отражается на счете 10 «Материалы», она определяется исходя из затрат на их приобретение , без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки, комиссионных вознаграждений , таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение , доставку и другие.

Учет материалов ведется на счете 10»Материалы» на соответствующих субсчетах:

10.1 – «Сырье и материалы»

10.2 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия , конструкции и детали»

10.3 – «Топливо»

10.4 – «Тара и тарные материалы»

10.5 – «Запасные части»

10.6 – «Прочие материалы»

10.7 – «Материалы, переданные на сторону»

10.8 – «Строительные материалы»

10.9 – «Инвентарь и хозяйственные принадлежности » и др.

Фактический расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы». При этом они могут быть отпущены:

- в качестве расходов на продажу Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 10 «Материалы».

- на капитальное строительство хозяйственным способом Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 10 «Материалы»

- как вклад в общее имущество по договору простого товарищества корреспондируется счет 80 субсчет «Вклады товарищей»

- проданы, списаны, переданы безвозмездно Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет материалов, как и других участков ведется на предприятии в сетевой комплексной программе 1С:Предприятие.

Модуль предназначен для учёта остатков и движения материалов и инвентаря на складах предприятия. Подсистема предназначена для работы бухгалтеров материальной группы и кладовщиков. В функции модуля входит:

-ведение картотеки складского учёта;

-ведение реестров документов по приходу и расходу запасов;

-ведение картотеки с/оснастки в эксплуатации (по м/о лицам);

-таксировка документов движения и генерация проводок;

-переоценка и инвентаризация запасов на складах предприятия;

Модуль поддерживает все учётные политики по закупке, хранению и выбытию производственных запасов. Могут применяться как учётные, так и фактические цены учёта на складах, а списание фактической себестоимости допускается производить методами ФИФО, ЛИФО или средних. Учётная политика может быть задана для каждого счёта учёта запасов независимо друг от друга. Расчёты фактической себестоимости, списания НДС, торговых надбавок, затрат производится автоматически по алгоритмам, которые настраиваются бухгалтером в соответствии с текущим законодательством и выбранной учётной политикой.

Конкретный учёт запасов, их движения и остатков, ведётся в разрезе карточек складского учёта. Карточка, наряду с классификационными признаками, может содержать указание на вид, сорт, марку, размер, профиль материала и место его хранения (стеллаж/полка).

В подсистеме поддерживается внутренний количественно-суммовой аналитический учёт объектов. Классификатор производственных запасов имеет по настройке двухуровневое или трёхуровневое строение (группа - номенклатурный номер объект учёта или группа – номенклатурный номер – партия запасов).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для учёта личного состава начисления и выплаты заработной платы используют следующие документы: лицевые счета, налоговые карточки, личные карточки, табеля учёта рабочего времени, расчётно-платёжные ведомости.

На предприятии различают две основные формы начисления заработной платы: сдельная, повременная форма. На предприятии разработано и утверждено положение об оплате труда работников. Должностные оклады ИТР и тарифные ставки утверждаются директором предприятия .

Премирование работников осуществляется на основании приказа директора предприятия по итогам работы .

Для расчёта заработной платы при повременной оплате труда нужно знать количество фактически отработанного времени и оклад или тарифную ставку. Поэтому «Табель учёта рабочего времени» является основным документом для начисления заработной платы.

Для расчёта заработной платы при сдельной форме оплаты труда нужно знать выработку, объем выполненных работ, степень участия каждого члена бригады.

Суммы дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время отпусков , за выслугу лет, и другие) , ежемесячно резервируются за счет издержек производства ( обращения). Другие виды дополнительной заработной платы относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах. По установленным законом нормам пропорционально основной и дополнительной зарплате производятся отчисления за счет издержек производства (обращения) на единый социальный налог.

Для обобщения информации о расчётах с персоналом по оплате труда предназначен счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Начисление заработной платы, премий, вознаграждений учитываются по кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) : счет 20 « Основное производство» , счет 26 «Общехозяйственные расходы» счет 44 « Расходы на продажу» ит.д.

Удержания из заработной платы учитываются по дебиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами : счет68 « Расчеты по налогам и сборам » , счет71 « Расчеты с подотчетными лицами», ит.д.

Выплата заработной платы через кассу предприятия отражается проводкой дебит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»

Неполученная вовремя заработная плата сдается на депонент и отражается проводкой дебит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сальдо по кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражает задолженность предприятии перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» ведется отдельно по каждому работнику в лицевых счетах , которые открываются на 1 год и хранятся в течение 75 лет.

Учет товарных операций.

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товаров завершается у потребителя. Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах – фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, на основе данных первичных документов: товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятия розничной торговли являются:

- обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом предприятии; для этого необходимо, своевременно проверяя товарные и кассовые отчеты, обеспечить ежедневную сдачу выручки, контролировать правильность приемки товаров по количеству и качеству, соблюдение интересов предприятия в случае поставки товара ненадлежащего качества своевременным предъявлением претензий к предприятиям-поставщикам.

- контроль наличия товарных запасов на предприятии в соответствии со спросом на потребительском рынке путем анализа при проверке товарных отчетов, инвентаризационных описей и других документов.

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством правильной организации материальной ответственности в торговой организации.

Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины), учитываются в стоимостном выражении.

В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности.

Материально ответственные лица расписываются в приемке товаров в товаро-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.

Приемка товаров по количеству и качеству на розничных предприятиях осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Товаро-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передают в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчет 41-2 «товары в розничной торговли», 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара делается следующая проводка:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговли» - на стоимость товара.

Дт 19 «НДС» - на сумму НДС.

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой надбавки при этом отражаются записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

КТ 42 «Торговая наценка».

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №11 по счету 41-2 «Товары в розничной торговли» систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, в кредитовой части учетного регистра по Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. Кредитуются счет 41-2 «Товары в розничной торговли» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу».

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 «Товары в розничной торговли» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами с поставщиками.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражаются проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При этом транспортные расходы относятся на издержки также без НДС:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговли»

Кт 42 «Торговая наценка»

Получение товаров через подотчетных лиц проводится через счет 71 «Расчет с подотчетными лицами»

ДТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Учет товарных запасов

Получение и реализация товара на розничном предприятии отражаются в товарном отчете по форме № ТОРГ-29, оформляющем результаты за один или за несколько дней работы, который является основанием для ведения бухгалтерских записей. При использовании в учете продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручке, которая отражена в кассовой книге.

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета фиксируются в стоимостном выражении остаток товаров ( на дату составления предыдущего товарного отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документами. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записываются отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Каждому расходному документу отводится отдельная строка.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах.

Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляются в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остаются у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать хронологическом порядке.

Нумеруются товарные отчеты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

Товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе в течении года, нумеруются с начала их работы.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачеркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифровые данные.

Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если дата проведения инвентаризации в торговой организации не совпала с установленным периодом отчетности, то составляются два отчета: один – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета.

В товарный отчет, составленный после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из «Инвентаризационной описи товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле», форма № инв.-13 (код по ОКУД 0309012).

Сведения из товарных отчетов в течении месяца группируются в накопительную ведомость. Данные из накопительной ведомость сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На основании проверенных отчетов о движении товаров производятся записи в учетные регистры по счету 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле». При журнально-ордерной форме учета ведется журнал №11 по кредиту счета 41-2 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на коней дня, который сравнивается с остатком по товарному отчету.

Инвентаризация товаров на предприятиях розничной торговли

Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год.

Одновременно с проведением инвентаризации в магазине она осуществляется и в прикрепленных к нему палатках, киосках, павильонах и пр.

Если магазин имеет кладовые отделы и секции, филиалы с раздельной материальной ответственностью, то инвентаризацию в них можно проводить отдельно, без закрытия всего магазина.

Инвентаризация на розничных торговых предприятиях начинается с проверки денежных средств в кассе, а при ее отсутствии – на руках у продавцов. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы в магазине и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи.

Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. Определяют результат по кассе (недостачу, излишек), который отражают в акте.

Председатель комиссии и счетный работник проверяют и визируют товарные отчеты и все приходные и расходные документы, приложения к нему, и ставят штамп «До инвентаризации» с материально ответственного лица берут подписку.

Установленное комиссией фактическое количество товаров отражается в инвентаризационной описи – акте.

Инвентаризационную опись товаров, составляют в двух экземплярах, а при приеме-передачи – в трех экземплярах. Заполняется опись либо в ручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц. Исправление в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается пропуски незаполненных строк.

В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственное лицо.

В конце каждой описи материально ответственное лицо оформляет расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей описи №__ по №__, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Предварительный результат инвентаризации определяется на месте сразу же после ее окончания, сопоставляя остатки товаров по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявление больших расхождений берется письменное объяснение с материально ответственных лиц. Окончательные результат инвентаризации определяется в бухгалтерии и оформляется сличительная ведомость

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам ревизии производятся следующие проводки:

Оприходование излишков.

Дт 41-2 «Товары в розничной торговли»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача товара отражается записью.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41-2 «Товары в розничной торговли»

Недостача за счет виновных лиц.

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет расходов на продажу

Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

Основными задачами учета издержек обращения является обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В состав издержек обращения и производства включаются расходы возникающие в процессе движения товаров до потребителей. В затраты включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия, но при этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм: затраты на содержание автотранспорта, затраты на командировки,

При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как расходы будущих периодов и относятся на издержки производства или обращения в течении срока, к которому они относятся. В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержки обращения на предприятии создан резерв предстоящих расходов, который учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Образование резерва производится за счет отчислений, обоснованные специальными расчетами, утвержденным руководителем предприятия.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товара на конец отчетного периода. В конце отчетного периода. Издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи».

В учете издержки обращения собираются по дебиту 44 «Расходы на продажу» и корреспондируется с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисляется износ по основным средствам и нематериальных активов.

Кт 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные при хранении товара.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены счета от поставщиков и за услуги производственного характера.

КТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения.

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление налогов на оплату труда выплаты, относящиеся на издержки обращения.

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников.

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет реализации, что отражается проводками:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Также данные расходы могут быть списаны как недостающие – дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесенные на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых результатов от продажи продукции, (работ, услуг)

Предприятие розничной торговли реализует товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показанием счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). Выручка от реализации сдается кассиром – операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи, субсчет «Выручка»

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41-2 «Товары в розничной торговли»

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и т.д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Д-т 90-1 К-т 90-9 и

Д-т 90-9 К-т 90-2.,90-3.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».

Списывается прибыль от продаж на прибыль отчетного периода: Д-т 90-9 К-т 99,

списывается убыток от продаж на убытки отчетного периода: Д-т 99 К-т 90-9.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

В организации не ведется натурально – стоимостной учет реализации и невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

Расчет торговой наценки.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходам по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются.

- исчисление по общему товарообороту,

- исчисление по ассортименту товарооборота,

- исчисление по ассортименту остатка товаров,

- исчисление по среднему проценту.

Расчет по общему товарообороту валовой доход (ВД) определяется по формуле:

ВД = Т * РН : 100 где,

Т –общий товарооборот,

РН – расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100 + ТН ), где

ТН – торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течении отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковыми процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп – ТНв)\(Т + ОК) * 100, где

ТНн – торговая надбавка на остаток товара на начало отчетного периода,

ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период,

ТНв – торговая наценка по товарам, выбывшим за учетный период,

ОК – остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе расчетной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т * П \ 100.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 «Продажи» до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списание торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

В ООО «АДС-Янис» расчет торговой наценки производится по среднему проценту.

С-до сч.42 на начало месяца + Кт оборот по сч42 – Дт оборот по сч.42

----------------------------------------------------------------------------------------------- * 100%

С-до сч.41.2 на конец месяца + выручка за месяц

Учет прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы отражаются в учете непосредственно на счете 91. Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах.

- доходы по Кт субсчета 91-1 «Прочие доходы»

- расходы по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»

При этом на субсчете 91-1 в составе прочих доходов отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств сч.60, сч.76, сч.50, сч.51, и др.

- поступления связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств сч.60, сч.76, сч.50, сч.51, и др.

- поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расходов.

- прибыль полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

- поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов.

- проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящиеся на счете предприятия денежных средств, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств.

- прочие доходы.

- полученные или признанные к получению штрафы, пенни, неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств сч. 60, сч.76, сч.50, сч.51 и др.

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, при этом по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям – при списании в производство ( продажу).

- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов.

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов.

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

- курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе прочих расходов фиксируются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат, активов.

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов сч.01, сч.04, сч.10.

- расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров), - в корреспонденции со счетами учета затрат, активов.

- расходы от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат.

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов. – прочие расходы.

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами затрат.

- возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов.

- убыток прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов.

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течении года отражаются прочие доходы, а по дебиту субсчета 91-2 «Прочие расходы» - прочие расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота 91-1 и дебетового оборота 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списываются с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат ( чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. К прочим доходам относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.[ ПБУ 9/99] В бухгалтерском учете отразится так:

• оприходование материалов, оставшихся от имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

• отражение поступления в кассу, на расчетный счет доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,

К-т 99 «Прибыли и убытки».

- погашение убытков поставщиками, персоналом организации:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Рассмотрим примеры.

Списание стоимости основных средств, оборудования к установке, материалов, товаров, готовой продукции, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

К-т 01 «Основные средства»,

07 «Оборудование к установке»,

10 «Материалы»,

41 «Товары», 43 «Готовая продукция» . и т.д.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

• системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировке бухгалтерской прибыли;

• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников)предприятия для распределения по итогам завершения хозяйчтвенно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф.№ 2 ).

В эту систему входят , как мы уже рассмотрели три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовый доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информацию об этих показателях несет счет 90 «Продажи».

Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно- финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Взаимосвязи счетов для отражения финансового результата отчетного года представлены на рис.2.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях

Д-т сч. 99 Прибыли и убытки» К-т

Сальдо на начало года отсутствует

Д-т сч.90 К-т Д-т сч.90 К-т

Расходы доходы расходы доходы

убытки от продаж прибыль от продаж

(1а) (1)

Д-т сч.91 К-т Дт сч.91 К-т

прочие прочие прочие прочие

расходы доходы расходы доходы

прочие убытки прочие прибыли

(2а) (2)

Д-т сч.68,69 К-т

налог на прибыль

штраф,налог,санкции

(3)

Сальдо- чистый непокрытый Сальдо – чистая нераспределенная

убыток прибыль

Д-т сч.84 К-т Д-т сч.84 К-т

нераспределенная непокрытый

прибыль убыток

(4а) (4)

Запись в декабре отчетного года Запись в декабре отчетного года

Рис.2 Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата.

1.- ежемесячное списание прибыли или убытка от продаж (1а).

2. – ежемясячное списание прочей прибыли или прочих убытков (2а).

3. – начисление по срокам в течение отчетного года налога на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

1. – в декабре отчетного года счет 99 закрывается списанием на дебет счета 84 непокрытого убытка или на кредит того же счета нераспределенной прибыли (4а).

Ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Министерством финансов РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, у нас именуется «чистой прибылью», что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли» перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Д-т 99 «прибыли и убытки»,

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно- финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, в ред. от 26.03.2007г.], действующего с 1 января 1999года, в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.

Бухгалтерская отчетность

ООО АДС-Янис» применяет систему налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установленный главой 26.3 Налогового кодекса РФ.

Единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности признан осуществить положение о введении в отраслях с трудно контролируемым налично – денежным оборотом налога в твердом денежном выражении на некий физические показатели, характеризующие данный вид деятельности.

При применении ЕНВД организация освобождается от обязанности по уплате совокупности налогов и сборов. Налог на прибыль, налог на имущество и единый социальный налог, плательщиком НДС, но уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующий данный вид деятельности [НК РФ ч.2 гл.26.3]

Показатели и базовая доходность.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.	Площадь торгового зала (в квадратных метрах	1800
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие зала обслуживания посетителей.	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. [НК РФ ч.2 гл.26.3.]

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Ставка единого налога предусмотрена в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплачивается единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог.

- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы единого налога зачисляются на счета федерального казначейства, а затем распределяются в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. [НК РФ ч.2 .гл.26.3.]

ООО «АДС-Янис» представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность.

-Бухгалтерский баланс форма №1

- Отчет о прибылях и убытках форма №2

Бухгалтерская отчетность- система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность организации согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) состоит из бухгалтерского баланса , отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источников (пассив).

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Обороты и остатки, конечные по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. После сверки данных показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.[ФЗ. №129-ФЗ ст.13]

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения расходов над доходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.[ ФЗ. №129-ФЗ ст.13.]

Анализ деятельности предприятия ООО «АДС-Янис»

Оценка ликвидности и платежеспособности

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера и влияет на формы и условия коммерческих сделок, в т.ч. на возможность получения кредита.

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств (наличные деньги, денежные средства на счетах в банках, легкореализуемые элементы оборотных ресурсов) и отражает способность предприятия в любой момент совершать необходимые расходы.

Можно сделать вывод, что баланс предприятия не соответствует всем критериям абсолютной ликвидности. Предприятие на начала и конец года не покрывает наиболее краткосрочные обязательства. Недостаток наиболее ликвидных средств не может заменить менее ликвидные активы.

Рассчитаем финансовые коэффициенты, применяемые для оценки ликвидности предприятия.

1. Коэффициент текущей ликвидности предприятия (К1) – характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

К1 – характеризуется отношением фактической стоимости оборотных средств предприятия к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов, краткосрочных займов, кредиторской задолженности.