9.9 Зведений облік витрат на виробництво

Завершальним етапом обліку витрат на виробництво є узагальнення всієї інформації, яка міститься в регістрах, складених в розрізі цехів основного виробництва (відомості №12). Дані з відомостей №12 потрібно згрупувати за видами діяльності (це стосується диверсифікованих підприємств, котрі одночасно займаються багатьма видами діяльності і коли виникає потреба визначення економічної ефективності кожного з них методом порівняння витрат і доходів), за видами чи групами однорідної продукції, послугами основного виробництва, об’єктами будівництва, продукції і послугами допоміжного виробництва тощо.

Попередньо згруповані дані відображаються у зведених відомостях витрат, побудованих відповідно до форми відомості №12, які необхідні для стискання інформації та перенесення її у третій розділ журналу 5 (якщо підприємство не використовує рахунки класу 8 – витрати за елементами).

З наведеного фрагменту журналу 5 підприємство відобразило витрати в розрізі цехів, дані перенесені з відомості №12, зокрема по механічному цеху 1 в журналі 5 відображаються дані з кредиту рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28 – тобто матеріальні витрати; 39 – витрати майбутніх періодів, які пов’язані з освоєнням виробництва; 66 – витрати на оплату праці та 65 – витрати за страхуванням. Ці витрати є прямими. Крім цього на виробництво списуються витрати з рахунка 91 „Загально виробничі витрати”.

Якщо підприємство надавало послуги чи виконувало роботи промислового характеру, то фактична собівартість реалізованих послуг відображається записом:

Д 90 „Собівартість реалізації”;

К 23 „Виробництво”.

В журналі 5 наводяться також дані з розшифровкою за окремими статтями загальногосподарських, адміністративних та збутових витрат, а також інших витрат операційної діяльності (витрат на дослідження і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти та виробничих запасів, списання сумнівних та безнадійних боргів, втрати від операційної курсової різниці між національною та іноземною валютою, втрат від знецінення виробничих запасів, недостачі та втрат від псування цінностей, визнані пені, штрафи, неустойки та інші витрати).

Крім цього, журналі 5 містить дані про надзвичайні витрати (збитки від стихійного лиха, збитки від техногенних катастроф і аварій та інші подібні збитки).

Таким чином в журналі 5 відображаються дані по дебету рахунка 23 „Виробництво” та всіх рахунків дев’ятого класу (90, 91, 92, 93, 94, та 99), в кореспонденції з кредитом рахунків, які формують собівартість продукції (прямі та загальновиробничі), а також тих, що переносяться з інших журналів.

У випадках коли підприємство використовує рахунки восьмого класу (80 „Матеріальні витрати”, 81 „Витрати на оплату праці”, 82 „Відрахування на соціальні заходи”, 83 „Амортизація”, 84 „інші операційні витрати”), тобто веде облік витрат за елементами, необхідно використовувати для узагальнення витрат журнал 5А. Цей журнал відрізняється від журналу 5 тим, що в ньому в розділі ІІІ Б відображаються витрати за елементами.

При цьому дебетуються рахунки 80, 81, 82, 83, 84, а кредитуються матеріальні рахунки (20, 22), витрати майбутніх періодів (39), заробітної плати (66), відрахувань на страхування (65) та переносяться дані з інших журналів (37, 63, 68 та ін.).

Відомість №12 за травень 200_ р, цех №1- механічний

Кредит рахунків	20	22	66	65	23	24	91	З різних журналів №_сума	Разом
Дебет рахунків, субрахунків, статей
91 „Загальновиробничі витрати 1. Витрати на управління вир-вом	10809	4206	8742	314	5843			3/2274	34988
2.Амортизація основних засобів								4/129480	129480
3. Амортизація нематеріальних активів								4/12490	12490
4. Витрати на утримання необоротних активів	5646	354	2845	6203	2241			3/5524	22813
5-9. інші витрати	13152	1985	3120	1156	4144			3/8598	32155
Разом	29607	6545	14707	10473	12228			158366	231926
23 „Виробництво” Виріб А	357980		47345	15834		1663	100425		523251
Виріб Б	184217		22781	7415			48320		262733
Виріб В	215632		39214	13679			83177		351702
Разом	757829		109340	36928					1137686
24 „Брак у виробництві	1210		326	127					1663
Разом	788646	6545	124373	47528	12228	1663	231926	158366	1371275

Отже, розподіливши загальновиробничі витрати і включивши витрати від браку на виріб А, можна визначити витрати за місяць в розрізі кожного із виробів. Ці витрати в нашому прикладі складаються з матеріалів, заробітної плати з відрахуваннями на страхування та загальновиробничих витрат, які становлять за виробами: А – 623521 грн. Б – 262733 грн., В – 351702 грн.

Після відображення витрат за елементами в розділі ІІІ Б, дані переносяться в розділ ІІІ А – витрати діяльності. Цей розділ відображає за дебетом ті ж рахунки, що й розділ ІІІ журналу 5, а саме рахунки 23, 90, 91, 92, 93, 94, 99 з кредита рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91, але з добавленням граф для відображення витрат списаних з рахунків 80, 81, 82, 83, 84, у сумах, які попередньо були зібрані у розділі ІІІ Б журналу 5А.