2.2 Анализ затрат торгового предприятия
Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом.
Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета. Основные задачи анализа текущих затрат заключаются в установлении тенденций изменения их суммы и уровня, определении отклонений данных отчетного года от данных прошлого года и плановых данных, выявлении основных причин, вызвавших эти отклонения, разработке мероприятий по разумному сокращению расходов и соблюдению режима экономии.
Такой анализ следует начинать с сопоставления фактических данных отчетного года с данными прошлых периодов ( в плановыми данными). Разница между суммой издержек обращения отчетного и прошлого годов выражает абсолютное значения экономии или перерасхода издержек обращения:
АЭ (П) = ∑ИО1 – ИО0 (1),
Где АЭ (П) – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;
∑ИО1 - сумма издержек обращения в отчетном году, руб.;
ИО0 - сумма издержек обращения в прошлом году, руб.
Однако на основе абсолютных данных сделать объективные выводы о динамике издержек обращения: с увеличением объема товарооборота сумма издержек обращения растет и, наоборот, с уменьшением объема – уменьшается. Поэтому анализ издержек обращения необходимо увязывать с изменением объема товарооборота. Это означает, что оценка расходов дается не только по их сумме, но и по уровню в процентах к товарообороту:
У
= 
×100, (2)
Где У – уровень издержек обращения, % к обороту;
∑ИО - сумма издержек обращения, руб.;
Т – объем товарооборота, руб.
Уровень издержек обращения в процентах к товарообороту показывает долю текущих расходов торгового предприятия в розничной цене товара.
Отклонение по уровню от данных прошлых лет называется размером снижения или повышения уровня:
Рсн (пов) = У1 – У0 (3)
Где Рсн (пов) – размер снижения (повышения) уровня издержек обращения, % к обороту;
У1 – уровень издержек обращения отчетного года, % к обороту;
У0 – уровень издержек обращения прошлого года, % к обороту.
В экономической литературе для анализа интенсивности изменения уровня издержек обращения используется показатель темпа его снижения или повышения:
Тсн(пов)
= 
×100%, (4)
Где Тсн(пов) – темп снижения (повышения) суммы издержек обращения, %;
- уровень издержек
обращения отчетного года, % к обороту;
уровень издержек
обращения прошлого года, % к обороту.
Использовать данный показатель не совсем корректно, так как в этом случае определяется процент (изменения) от процента (уровня издержек обращения). Интенсивность изменения издержек обращения может быть определена по темпам изменения (базисным или цепным) их суммы:
Т
сн(пов) = 
×100% (5),
Где Тсн(пов) – темп снижения (повышения) уровня издержек обращения, %;
- сумма издержек
обращения в отчетном году, руб.;
- сумма издержек
обращения в прошлом году, руб.
Расчет суммы абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен определением суммы их относительной экономии или перерасхода. Эта величина отражает изменение расхода в сравнении с изменением объема товарооборота.
Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения определяется умножением объема товарооборота отчетного года на размер изменения уровня издержек обращения и делением полученного произведения на 100%:
∑ОЭ
(п) = 
,
(6)
Где ∑ОЭ (п) – сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;
Т1 – объем товарооборота в отчетном году, руб.;
У1 – уровень издержек обращения отчетного года, % к обороту;
У0 – уровень издержек обращения прошлого года, % к обороту.
Следующий этап анализа издержек обращения – определение эффективности их использования.
Это осуществляется с использованием следующих показателей:
Товарооборот в расчете на 1 руб. издержек обращения:
ТИ
= 
(7),
Где ТИ – объем товарооборота, приходящийся на 1 руб. издержек обращения, руб.;
Т
– объем товарооборота, руб. 
Данный показатель характеризует объем товарооборота, который приходится на 1 руб. текущих затрат по ведению хозяйственной деятельности;
Рентабельность текущих расходов:
РИ
= 
(8),
Где РИ – рентабельность текущих расходов, руб.;
П – сумма чистой прибыли, руб.
Рентабельность текущих расходов показывает, какую сумму прибыли получает предприятие с каждого рубля издержек обращения.
Для обобщающей характеристики использования текущих расходов может быть использован интегральный показатель:
IИ = √ТИ×РИ, (9)
Где IИ – интегральный показатель эффективности использования текущих расходов.
Проведем анализ издержек обращения.
Таблица 2.5
Издержки обращения торгового предприятия.
Показатели |
2010 г |
2011 г |
Отклонение (+;-) |
2011 г в % к 2010 г |
Объем товарооборота, тыс. руб. |
105 554,00 |
129 540,00 |
+23 986,00 |
122,72 |
Сумма издержек обращения, тыс. руб. |
24 971,00 |
29 807,00 |
+4 836,00 |
119,37 |
Уровень издержек обращения, % к обороту |
23,66 |
23,01 |
-0,65 |
- |
Как следует из таблицы 2.5, в отчетном году сумма издержек обращения составила 29 807, а их уровень – 23,01% к обороту. По сравнению с 2010 сумма издержек обращения увеличилась на 4 836 тыс. руб. (абсолютный перерасход), или увеличилась на 19,37%.
Для того, чтобы руководство предприятия могло оценить эффективность использования издержек обращения, необходимо провести следующий анализ.
Таблица 2.6
Эффективность использования текущих расходов ООО «Битлайн»
Показатели |
2010 г |
2011 г |
Отклонение (+;-) |
2011 г в % к 2010 гг. |
Объем товарооборота, тыс. руб. |
105 554,00 |
129 540,00 |
+23 986,00 |
122,72 |
Сумма чистой прибыли, тыс. руб. |
10 438,00 |
17 005 |
+6567,00 |
162,91 |
Сумма издержек обращения, тыс. руб. |
24 971,00 |
29 807,00 |
+4 836,00 |
119,37 |
Объем товарооборота, приходящийся на 1 руб. текущих расходов, руб |
4,23 |
4,35 |
-0,12 |
102,84 |
Рентабельность текущих расходов, коп |
0,418 |
0,571 |
+0,152 |
136,48 |
Интегральный показатель эффективности использования текущих расходов |
1,329 |
1,576 |
+0,247 |
118,59 |
Из данных таблицы 2.6 видно, что в 2011 году с каждого рубля текущих расходов предприятие получило 4,35 товарооборота и 0,571 коп. чистой прибыли. По сравнению с 2010 годом товарооборот, приходящийся на 1 руб. издержек обращения, снизился на 0,12 руб. В целом эффективность использования текущих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 18,59%.
Следующим этапом анализа издержек обращения является их изучение по отдельным статьям, а внутри статей – по видам расходов.
В процессе постатейного анализа издержек обращения устанавливаются конкретные причины отклонения расходов отчетного года от прошлого, рассчитываются суммы относительной экономии или перерасхода по отдельным статьям, определяется влияние факторов.
Таблица 2.7
Анализ издержек обращения по отдельным статьям расходов по торговому предприятию
Статьи издержек обращения |
2010 г |
2011 г |
Отклонение |
2011 г в % к 2010 |
|||
Тыс. руб. |
% к обороту |
Тыс. руб. |
% к обороту |
Тыс. руб. |
% к обороту |
||
Транспортные расходы |
2 299,00 |
2,18 |
3 008,00 |
2,32 |
+709,00 |
+0,14 |
130,84 |
Расходы на оплату труда |
6 608,00 |
6,26 |
6 995,00 |
5,40 |
+387,00 |
-0,86 |
105,86 |
Отчисления во внебюджетные фонды |
1 718,00 |
1,63 |
1 819,00 |
1,40 |
+101,00 |
-0,23 |
105,88 |
Арендная плата |
6 998,00 |
6,63 |
7 849,00 |
6,06 |
+851,00 |
-0,57 |
112,16 |
Расходы на амортизацию основных средств |
899,00 |
0,85 |
997,00 |
0,77 |
+98,00 |
-0,08 |
110,90 |
Расходы на ремонт основных средств |
378,00 |
0,36 |
497,00 |
0,38 |
+119,00 |
+0,02 |
131,48 |
Износ спец одежды |
205,00 |
0,19 |
224,00 |
0,17 |
+19,00 |
-0,02 |
109,27 |
Расходы на хранение, подработку и упаковку товара |
1 224,00 |
1,16 |
1 779,00 |
1,37 |
+555,00 |
+0,21 |
145,34 |
Расходы на рекламу |
244,00 |
0,23 |
261,00 |
0,20 |
+17,00 |
-0,03 |
106,97 |
Потери товаров |
115,00 |
0,11 |
119,00 |
0,09 |
+4,00 |
-0,02 |
103,48 |
Расходы на тару |
118,00 |
0,11 |
241,00 |
0,19 |
+82,00 |
+0,08 |
204,24 |
Прочие расходы |
4 165,00 |
3,95 |
6 018,00 |
4,66 |
+1853,00 |
+0,71 |
144,49 |
Всего расходов |
24 971,00 |
23,66 |
29 807,00 |
23,01 |
4 836,00 |
-0,65 |
119,37 |
Товарооборот |
105 554,00 |
100,0 |
129 540,00 |
100,0 |
23 986,00 |
- |
122,72 |
Как следует из данных таблицы 2,7, наибольший удельный вес в издержках обращения торгового предприятия занимают расходы на оплату труда, по сравнению с 2010 годом они возросли на 387,00 т.р., арендная плата в 2011 году возросла на 851,00 т.р., прочие расходы в 2011 году увеличились на 1853,00 т.р. , связанные с выплатами премиальных, командировочных и т.д. Расходы на хранение, подработку и упаковку товара увеличились на 555,00 т.р. Все остальные статьи занимают менее 10%.
Таблица 2.8
Анализ структуры издержек обращения торгового предприятия
Статьи издержек обращения |
удельный вес, % |
Отклонение(+;-) |
|
2010 |
2011 |
||
транспортные расходы |
9,21 |
10,09 |
+0,88 |
расходы на оплату труда |
26,46 |
23,47 |
-2,99 |
Отчисления во внебюджетные фонды |
6,88 |
6,10 |
-0,78 |
Расходы на аренду и содержание зданий, |
28,02 |
26,33 |
-1,69 |
расходы на амортизацию основных средств |
3,60 |
3,34 |
-0,26 |
расходы на ремонт основных средств |
1,51 |
1,67 |
+0,16 |
износ санитарной и специальной одежды, столового белья и т.д. |
0,82 |
0,75 |
-0,07 |
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров |
4,90 |
5,97 |
+1,07 |
расходы на рекламу |
0,98 |
0,88 |
-0,10 |
потери товаров |
0,46 |
0,40 |
-0,06 |
расходы на тару |
0,47 |
0,81 |
+0,35 |
прочие расходы |
16,69 |
20,19 |
+3,50 |
Всего расходов |
100,00 |
100,00 |
0,00 |
Как следует из данных табл. 2.7 и 2.8, наибольший удельный вес в издержках обращения торгового предприятия занимают расходы на оплату труда – 23,47% и расходы на аренду и содержание зданий – 26,33%.
В отчетном году сумма затрат на арендную плату и содержание зданий составила 7 849 тыс. руб., а уровень – 6,06% к обороту.
По сравнению с прошлым годом сумма расходов на оплату труда увеличилась на 5,86%, а их уровень снизился на 0,86% к обороту.
Значительный удельный вес имеют прочие расходы – 20,19%. В отчетном году сумма прочих данных расходов составила 6018 тыс. руб., или 4,66% к обороту. По сравнению с прошлым годом она увеличилась на 1853 тыс. руб., или на 44,49%, а уровень этого вида расходов повысился на 0,71% к обороту.
Остальные статьи издержек обращения занимают менее 10 в общей сумме расходов. Существенных изменений в структуре расходов торгового предприятия в отчетном году по сравнению с прошлым годом не произошло.
В аналитических целях все статьи издержек обращения могут быть объединены в однородные по своему экономическому содержанию группы:
Расходы по заработной плате, включая уплату единого социального налога;
Транспортные расходы;
Расходы по основным фондам: на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, на амортизацию, на ремонт основных средств;
Расходы, связанные с товарными запасами: на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, на тару, потери товаров;
Прочие расходы.
Так как самый большой удельный вес в издержках обращения занимает заработная плата. Проведем экспресс- анализ затрат на оплату труда.
Анализ фонда заработной платы начинается с оценки того положения, которое данный показатель занимает как в текущих издержках обращения предприятии, так и в общей совокупности средств, связанных с оплатой труда работников. (табл.2.9)
Таблица 2.9
Показатели по труду торгового предприятия
Показатели |
2010 год |
2011 год |
Отклонение |
2011 г в % к 2010 г |
1.Товарооборот, тыс. руб. |
105 554,00 |
129 540,00 |
+23 986,00 |
122,72 |
2.Издержки обращения, тыс. руб. |
24 971,00 |
29 807,00 |
+4 836,00 |
119,37 |
3.Фонд заработной платы, тыс.руб. |
6 608,00 |
6 995,00 |
+387,00 |
105,86 |
4.Удельный вес фонда заработной платы в издержках обращения, % |
26,46 |
23,47 |
-2,99 |
- |
5.Уровень фонда заработной платы в % к товарообороту, |
6,26 |
5,40 |
-0,86 |
- |
Данные табл. 2.9 свидетельствуют, что фонд заработной платы предприятия за отчетный год возрос на 5,86% при росте издержек обращения на 19,37%. Такое соотношение динамики показателей привело к снижению доли трудовых затрат в текущих расходах на 2,99% (23,47-26,46).
Важнейшей характеристикой эффективности использования средств фонда заработной платы является его уровень в процентном отношении к товарообороту. На анализируемом предприятии значение этого показателя снизилось на 0,86% к товарообороту, что свидетельствует о иррациональном расходовании фонда заработной платы. Выявление причин этой тенденции требует глубокой оценки соотношения индексов изменения показателей по труду в их взаимосвязи не только друг с другом, но и с товарооборотом, который в данном контексте рассматривается как результат деятельности совокупных трудовых ресурсов (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Показатели по труду и заработной плате ООО «Битлайн»
Показатели |
2010 год |
2011 год |
Отклонение (+;-) |
2011 г в % к 2010 г |
1.Товарооборот, тыс. руб. |
105 554,00 |
129 540,00 |
+23 986,00 |
122,72 |
2.Фонд заработной платы, тыс. руб. |
6 889,00 |
6 995,00 |
+387,00 |
105,86 |
3.Уровень фонда заработной платы в % к товарообороту |
6,26 |
5,40 |
-0,86 |
- |
4.Численность работников, чел. |
15 |
17 |
+2 |
113,33 |
5.Производительность труда (выработка) в расчете на одного работника, тыс. руб. |
7 037,00 |
7 620,00 |
+583,00 |
108,28 |
6.Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб. |
440,53 |
411,47 |
-29,06 |
93,40 |
Оценка информации, представленной в таблицы 2.10, свидетельствует, что на предприятии сложилось рациональное соотношение динамики показателей: фонд заработной платы возрастал медленее, чем увеличивался товарооборот, а выработка увеличивалась быстрее, чем увеличение среднегодовой заработной платы.
Опережающие темпы роста объема реализации (122,72%) по сравнению с ростом издержек обращения (119,37%) привели к снижению уровня фонда заработной платы по отношению к товарообороту на 0,86% .
Рост этого показателя рассматривается как негативное явление, поскольку означает увеличение удельных затрат по оплате труда на единицу товарооборота и наличие абсолютного относительного перерасхода средств по заработной плате (снижение уровня фонда заработной платы (снижение уровня фонда заработной платы ведет к экономии средств).