18. Анализ влияния использования ресурсов организации на себестоимость продукции.

19. Факторный анализ себестоимости продукции.

Себестоимость товаров, работ или услуг является одним из основных показателей экономической эффективности производства продукции. В себестоимости отражаются все стороны операционной деятельности предприятия, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости, удельных затрат на единицу продукта, зависят финансовые результаты деятельности любой компании, темпы расширенного воспроизводства и финансовое состояние предприятия.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах. Факторный анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В процессе факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

С_i = F_i / Q_i + V_i

где: С_i – себестоимость единицы i-го вида продукции; F_i – постоянные расходы по i-му продукту; Q_i - объем производства по i-му продукту; V_i – переменные расходы по i-му продукту.

Для проведения факторного анализа себестоимости, какого либо продукта заполним таблицу исходных данных:

Показатель	Ед.изм.	План	Факт	Отклонение от плана
Объем производства	шт.	16 000,00	15 478,00	-522,00
Постоянные расходы	руб.	255 000,00	269 600,00	14 600,00
Переменные затраты	руб.	718 400,00	845 098,80	-5 063,40
Сумма переменных затрат на ед. продукции	руб./шт.	44,90	54,60	9,70
Себестоимость ед. продукции	руб.	60,84	72,02	11,18

Общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции увеличилось на 11,18 рублей (72,02-60,84)

Используя вышеприведенную формулу, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки.

С_пл = F_пл / Q_пл + V_пл

С_усл1 = F_пл / Q_ф + V_пл

С_усл2 = F_ф / Q_ф + V_пл

С_ф = F_ф / Q_ф + V_ф

Изменение себестоимости за счет:

• объема производства = С_усл1 - С_пл = 255000/15478+44,9-60,84 = 0,54 руб.

• суммы постоянных затрат = С_усл2 - С_усл1 = (269600/15478+44,9)-(255000/15478+44,9) = 0,94 руб.

• сумма удельных переменных затрат = С_ф - С_усл2 = 72,02-(269600/15478+44,9) = 9,7 руб.