1.4. Аналитический и синтетический учет материалов

Аналитический учет материалов ведется с использованием:

оборотных ведомостей;

сальдовым методом.

Аналитический учет на основе использования оборотных ведомостей предусматривает два способа ведения учета:

1 в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. В карточках на основании первичных документов отражается движение материалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость,которая сверяется с данными синтетического учета;

2 в бухгалтерии карточки складского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются в оборотные ведомости.

При сальдовом методе учета материально ответственные лица на основании первичных документов ведут количественный учет в карточках складского учета. Работники бухгалтерии на основании проверенных карточек по каждому номенклатурному номеру на каждое первое число месяца переносят данные в сальдовые ведомости.

Ежемесячно группировка и обобщение информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов и накопительных ведомостях отдельно по каждому складу, подразделению. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы».

К счёту 10 открываются субсчета:

10-1 «Сырьё и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

10-13 «Временные(нетитульные) сооружения и приспособления».

На двух первых субсчетах отражается приобретенное со стороны сырье, материалы, полуфабрикаты и другие материалы.

При приобретении материальных ценностей за иностранную валюту за пределами РБ при наличии таможенного оформления и таможенного контроля стоимость материальных ценностей, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчёту в белорусские рубли по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации.

Каждая организация отражает движение материалов на корреспондирующих счетах с учетом метода оценки:

1) Учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления материалов:

Таблица 55

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10	60	Приобретены материалы у поставщиков и учтены без НДС
18-31	60	Отражение суммы НДС
60	51	Проведены расчеты с поставщиками
20, 23, 25, 26	10	Списаны материалы по средней себестоимости в производство
68	18-31	Зачет НДС

2) Учет по учетным ценам с учетом отклонений:

Для учета материалов по учетным ценам предназначены два счета: калькуляционный активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и регулирующий контрдополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражают покупную стоимость поступивших материалов, а по кредиту счета – учетную стоимость поступивших материалов и разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью.

Как правило, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» остатков не имеет, но при наличии материалов в пути может быть дебетовое сальдо.

По дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и учетной стоимостью, а по кредиту – списание отклонений в производство.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 56