48. Порядок определения выручки от продаж, доходов, расходов и финансовых результатов и их отражение в отчете о прибылях и убытках

ПБУ 9/99, ПБУ10/99, ПБУ 18/02

В разделе «ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

статья «ВЫРУЧКА (нетто) от продажи товаров…» - сумма поступлений денежных средств или иного имущества, если сумма дебиторской задолженности отражается по Кт 90.1 и согласно ПБУ 9/99 выручка признается, если:

1) организация имеет право получить выручку (есть договор)

2) сумма выручки может быть определена

3) есть уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции.

4) право собственности перешло к покупателю (работа принята заказчиком)

5) расходы, которые произведены в связи с этой хозяйственной операцией, могут быть определены.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупа-телями и заказчиками».

Если в отношении поступлений денежных средств (иных активов) не выполняется хотя бы одно из этих условий, выручка в б.у. не признается (признается кредиторская задолженность): 51/62.2

статья «Себестоимость…» - отражаются расходы по обычным видам деятельности. Согласно ПБУ 10/99 – это расходы, связанные с изготовлением, приобретением, продажей готовой продукции, товаров, связанных с выполнением работ, услуг. Расходы в БУ признаются при наличии условий:

1.расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требов. нормативных актов,

2.Сумма расходов м.б. определена

3.Имеется уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод.

Себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Отражается по Дт 90.2 в круглых скобках, т.к. – расходы.

статья «Валовая прибыль» - указывается разность между выручкой от продаж (нетто) и с/с продукции проданной.

статья «Коммерческие расходы» - отражаются расходы, связанные со сбытом ГП, работ, услуг. Они учитываются на счет 44 «Расход на продажу». В производственных предприятиях в составе этих расходов отражается: расходы на рекламу, вознаграждение посредническим, сбытовым организациям, расходы на транспортировку ГП, по упаковке, затариванию ГП…

В конце месяца в полной сумме списываются по соответствующим видам продаваемой продукции Д 90.5 К 44.

статья «Управленческие расходы» - общехозяйственные расходы организации, но в случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются в с/с проданной продукции (а не включ. в с/с выпущенной). Списывается в расход от продажи Дт 90.6 Кт26.

статья «Прибыль (убыток) от продаж» - отражается разница между валовой прибылью и коммерческими, управленческими расходами. Как правило, она положительная, убыток показывается в круглых скобках.

В разделе «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»:

статья «Процент к получению» и «Процент к уплате» отражаются суммы, которые организация должна получить (оплатить) за предоставленные кредиты и займы. Дт 91.2 Кт 66,67 - % к уплате.

статья « Доходы от участия в других организациях» - отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах, доходы, полученные от совместной деятельности.

статья «Прочие доходы» - поступления, связанные с арендой имущества (76/91), продажей ОС (62/91), материалов (62/91), а так же штрафы, пени, активы, получаемые безвозмездно, положит. курс. разницы (52\91).

статья «Прочие расходы» - расходы, связанные с арендой имущества, выбытием ОС, материалов, расходов по оплате услуг банков (91.2/51), некоторых налогов (на имущество), штрафы, пени, неустойки к уплате, отрицательной курс. разницы, формирование оценочных резервов 91.2/14,59,63

«Приб. (уб.) до налогообложения» - бухгалтерская прибыль (сч 99) – разница между прибылью от продаж и финансовым результатом от прочих доходов и расходов. Служит базой для расчета условного расхода по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль * 20%).

«Отложенные налоговые активы » (ОНА) – формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разниц (ВВР), повлекших увеличение условий расхода по налогу на прибыль. Возникают ВВР в следствии разной суммы амортизационных отчислений в БУ и НУ. ОНА=ВВРх20%; Дт 09 Кт 68 – приводят к занижению налога на прибыль.

«Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) – отражают сумму отложенного налога, образуется в результате возникшей налогооблагаемой времен. разницы (НВР). ОНО = НВРх20%; Дт 68 Кт 77. По мере уменьшения НВР, сумма ОНО уменьшается – Дт 77 Кт 68. НВР, как правило, возникает в следствии разницы сумм амортизации, начислений в БУ (линейный) и НУ (нелинейный). При выбытии объекта, по которому начислено ОНА, ОНО, 09, 77 закрываются на счете 99.

«Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с главой 25 НК. Он рассчитывается по формуле, предложенной Минфином в ПБУ 18/02:

Текущий налог = Условный расход + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА

(уплачиваем в бюджет) 99/68 09/68 68/77 99/68 68/99

«Чистая приб. (уб.) отчетного периода» - рассчитывается путем:

Пр. до налогообложения + Текущий налог + ОНА – ОНО

СПРАВОЧНО – информация о ПНА, ПНО, расшифровка отдельных прибылей и убытков.

- ПНО – когда в БУ учтены расходы, а в НУ они не принимаются, так же нормирование расходов в НУ;

- ПНА – завышение Б прибыли по отношению к налоговой – постоянная разница.

Следует выделить след. составляющие фин. результата деятельности организации: прибыль (убытки) от продажи продукии (работ, услуг), прочие доходы и расходы.

Суммирование указанных показателей определяет размер прибыли до налогообложения. Данная величина, уменьшенная (увеличенная) на сумму условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определяет размер чистой прибыли отчетного периода). При отражении в отчетности условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль он состоит из показателей текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки».

Фин. результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи».Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации , а так же определения финансового результата по ним. Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам . по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров ( в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов) , а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок) , относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:90-1 «Выручка» 90-2 «Себестои-мость продаж» 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы» 90-9 «При-быль/убыток от продаж» На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитывается соответст-венно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежеме-сячно закрывается и сольдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».