73. Аудит собственного капитала и расчетов с учредителями.

Норм. док-ты: ФЗ«О бух.учете» от 21.11.96г. №129-Ф3,полож.по ведению бухучета и бух.отчетности от 29.07.98г. №34н,план счетов и инстр.по его примен. от 31.10.2002г. №94н, ГК РФ, Учетная политика, НК РФ, метод. рекоменд. МНС РФ гл.21,23,24,25 НК РФ, ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", 13/2000 «Гос.помощь»

Источники инф-ции: кредит.дог-ры, дог-ры займа, долевого участия, программы, сметы целев. финансир., дог-ра поставки пр-ции, накладные, сч-ф, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимн. треб., акты инвентар., векселя, копии плат. док-ов, учет. регистры по сч.66,67,86,91, Гл.книга, бух. отч-ть, полож. об уч. политике.

Аудиторские процедуры:

1. Уставный капитал–это совокупность вкладов ср-в учредителей в имущество орг для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредит док-ми. Нужно проверить правильность:

- Устав п/п, до регистрации д.б. оплачено 50% УК, после рег в течении 3-х м-цев остальные 50%.

- УК не менее 1000 МРОТ для ОАО, для прочих не менее 100 МРОТ.

- взносов в УК и оценки вкладов.

- отражение хоз операций по УК

2. Добавочный капитал: правильность проведения переоценки (01/83). Если п/п созданное в форме АО зачисляют при формировании УК суммы разницы м/у продажной и номинальной сто-тью акций, вырученной при их продаже по цене превышающей номинальную стоимость (50,51,52/83/2). Правильность отражения хоз операций.

3. Резервный капитал: В соотв с учред док-ми создают резервный фонд (РК) для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций данной орг и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. В б/у исп пассивный счет 82 «РК» (не более 25% УК). Отчисления в РК за счет чистой прибыли отражаются Дт 84 Кт 82. Исп-ние РК: на погашение убытка за отч год, на погашение облигаций общества, начислены дивиденды за счет РК. Проверить правильность этих операций.

4. Целевое финансирование (ПБУ 13) это средства из бюджета или др внебюджетных фондов на строго определенные цели, на безвозмездной основе или на условиях частичного возврата. Не является цел фин – дотация разницы в ценах, предоставляемые льготы по налогам. Подтверждение правильности оформления док-в на получение целее фин. Проверка целевого исп-я. Проверка данных регистров б/у с данными Гл кн, правильность корреспонденции.

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), ПБУ 9,10/99, ф.1. проверка правильности отнесения доходов и расходов, операции по ним.

6. Кредиты и займы. Задачи: правильность оформления договора кредита и займа, своевременное отражение кредитов на счетах бухучета, правильность и своевременность исчисления %-в по кредитам и отражение в бух и налог учете, проверить целевое исп- кредита. Программа: получить подтверждение правильности оформления кредитных договоров или договоров займа, проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверка их со счетами Гл кн, подтверждение целевого исп-я кредитов и займов, подтверждение правильности учета %-в по кредитам и займам.

Ауд.процедуры - Опер-ии с заем.ср-ми как правило немногочис-ны ,но сущест.в стоимостном выраж-ии.

1. провер-ся соотв.нач. салдо сч.б.у.,конечных с-до пред.отчет.пер.

2. првер-ся прав-ть примен.плана сч-в по видам кредита и по каждому договору, соотв.ли данные анал.учета данным синтетич.

В соотв. С ПБУ15/2008 обособл. Учит.осн.сумма долга по получ займам, кред-м,%%,нач.исходя из условий договора, курса и сумм-х разниц,образ. В рез.пересчета в рубли сумм по кред-м, выраж. Виностр.валюте

3)проверка законности и обоснов-ти получ.займов,т.е не скрывается ли под видом займов налогообл.база по налогу или по НДС. Если у аудитора возникли сомнения в реальности такого договора целесообразно сделать запрос в орг., предст.заем с цел.подтвержд.зад.по выдзайму,согласно сумм долга и сроков погаш-я.

4)проверка срока погаш.зад-ти по кред.и займам. Если имеется просроя.зад-ть ,то устанавливают причины несвоевременног возрата . Проверяют своевременно ли срочная зад-ть была переведена в категорию просроч-й

5)проверка оборотов по сч.66 и 67,коореспондир-е со сч.51 и 52. Выясняется своевременность погаш.получ кредитов и займов.

6)проверка прав-ти спис.зат-т,связ. С получ.кредита,комиссия банку за ведение сч,открытие чета. и %. В соотв. С ПБУ 15/2008 р-ы на содерж-е или обслуж-е кредита учит-ся на -сч.08,если кредит взят для приобр-ия инвест.актива (до момента ввода в эксплоотацию)

-сч.60 если кредит исполз.для покупки ТМЦ

сч.91 во всех ост.случаях

7)проверка налогообл.зат-т по обслуж.кредитов и займов: в соотв. С п.1 ст.265 НК РФ р-ы в виде % по долговым обяз-м любого вида призн-ся внереализ-ми р-ми, не связ. С пр-вом и реализ-й независимо от цели предост.кредита. При этом р-ы для целей налогообл.нормир-ся. Размер %%не д.откл-ся более чем 20%от ср.уровня %%,взимаемых по долговым обяз-м ,выдан-м в том же квартале на сопост-х условиях. При отсут-ии базы для сравнения или по выбору налогоплат-ка пред-ая величина %% прим-я: с 1 янв. По 31 дек.2010г.равной ставке по договору,но не превыш-й ставку рефинансир-ия в 1,8 раза(в рублях) или 15%(в ин.валюте).

С 1янв 2011г. по 31дек.2012г.в рублях 1,8 ставки рефин-ия, а в вылюте 0,8 ст-ки реф-ия по обяз-м в валюте.

Операции связ с выдачей займов не явл-ся базой для исчил-ия НДС.

Цель – подтверждение законных оснований деят. эк. субъекта на протяжении всего периода функционирования от момента регистрации до тек.периода времени или ликвидация орг-ии.

Ознакомление с предпр. ауд.орг.должна проводить, исходя из след.предпосылок: - полнота (устав.док-ты отражают все необходимые аспекты для осущ-ния деят. предпр.); - существование (уст.док-ты фактически сущ.); - права и обяз-ти (обусловленные уставными док-ми д.б.подтверждены свид-вом о гос регистр-и предпр.); – стоимостная оценка (взносы в УК и задолженность учред-лей оценены в соотв. с требованиями норм. актов); – точность (данные синтет и аналит.учета УК и расч. с учред-ми правильно перенесены в БФО); - представление и раскрытие (инф-я должным образом представлена в формах БО и раскрыта в ПЗ).

Норм база: -ГК, -НК, - 129-ФЗ «О гос регистр ЮЛ», - 129-ФЗ «О БУ»,- 208-ФЗ «Об АО», - 14-ФЗ «Об ООО», - Положение по вед-ю БУ и. бух.отч-ти. в РФ, - План счетов, - Приказ минфина 101 «О порядке публикации бух.отч-ти. ОАО»

Информ.база: - сами учред. док-ты(устав, учр.дог-р);-БФО ф1и ф3 (отчет-ть за нач.пер-д отч-ти, тек год. отч-ть, отч-ть за предыд. пер-д, отч-ть на дату ликвид. орг-ции), регистры синтет и аналит учета УК (ж.-о. сч80,75, Гл.Кн), -ПУД (реестр акцион-в, док-ты, подтвержд.внесение долей учред-ми, а также право собств. на им-во, вносим-е в УК) – организац-ные док-ты (патент, свид-ва о гос. регистр во всех орг-х:ФСС, ПФР) – протоколы собраний учр-лей, лицензии, разреш-я на опред. виды деят., зарегистрир. в учр. док-х, дог-р на банк.обслуж-е, переписка с учр или акционерами)

Ауд.процедуры:

1)Устанав.наличие учр-х док-в и соблюдение процедуры гос.регистр, поск-ку ЮЛ счит-ся созд-м с момента получ свид-ва о гос регистр и ОГРН и ИНН. 2)ознакомления с учредит-м дог-м: какие были определены условия передачи имущ-ва, участия в деят-ти (% соотнош-е), распред-ние между участниками прибыли и убытков, управл-е деят-тью ЮЛ, выхода учред-лей из состава орг-ции. 3) ознакомление с уставом: определены ли в Уставе орг-но-правовая форма, полное и сокр фирм-е наимен-ние, место нахожд-я, размер УК и распредел-е долей в нем среди всех участ-в и др. 4) проверка числ. учред-лей и их долей в УК (для ОАО УК не<1000 МРОТ,число акц-в не огр, для ЗАО 100 МРОТ,акц не>50, ООО 10000 руб, не >50) 5)Проверка соблюд-я обязат.треб-ния о превышении или равенстве выличины ЧА над размером УК. ЧА=А – О. если УК>ЧА, то УК м снижать, если он при этом<min,то орг-я д. реорг-ся. Аудитор д.высказать сомнения в непрерывности деят-ти предпр. Проверяется раскрыт ли факт измен-я УК в ПЗ. 6) Проверка своеврем-ти внесения вкладов в УК: УК ООО д.б.оплачен на момент регистр. Не менее чем на 50% а ост – в теч 1 года деят-ти общ-ва. АО-открыт. подписка не допуск-ся до полной оплаты УК. 7) Проверка прав-ти ден.оценки вкладов 8)проверка видов деят-ти, подлеж-х лицензир-ю: провер-ся наличие лицензий и сроки их действия. 9) Сверка тождества данных о вел-не УК: вел-на УК в учр-х док-х, в отчет-х данных (ф №1. «УК», Ф №3 «УК»),Гл.Кн,(кредит.сальдо сч80 и в регистрах учета д.б.тождественной. 10)Проверка реальности внесения сумм в УК и правильности оформл-я ПУД. 11) в случае внесения доли в иностр. валюте д. осущ-ся пересчет, согласно треб-ям ПБУ 3\2006 по курсу на дату регистр. ЮЛ. Аудитор проверяет прав-ть применения курса валюты и порядок отраж-я курс.разниц(сч83).

Типич.нар-ния:1)несоотв. Кт сальдо по сч 80 учр. док-м, 2)необосн.завыш-е взносов в УК неденеж. активами, 3) несвоевременное внесение доли в УК, 4) несвоевр.внесение в реестр акционеров, 5) невыплата див. по привилег.акциям (в 1 очередь, даже если нет прибыли) 6) отсут-вие подлинников Устава или учр.док-та. 7)исправление записей без необход-х оснований, 8)деят. без лицензии или с просроч.лиц-ей 9)несвоевр-е оформл-е приема или выбытия новых учред-лей.

Все ауд.проц-ры в соотв. с требованиями ФПСАД №2 «документир-е аудита» след-ет отразить в рабоч.док-х ауд-ра. По заверш.проверки обобщ-ся выводы. В случае обнаруж. ошибок устанавлив. вел-на откл-ний и существ-ть ее влияния на статью «УК». Даются рекомендации о порядке внесения исправлений. На основе анализа рез-тов аудита учред.док-в выраж-ся мнение о достовер-ти показателей отчет-ти по формированию УК.