17. Порядок определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

НАЛОГОВАЯ БАЗА – определена статьей 338 НК, она может быть определена в 2 видах:

1. как стоимость ДПИ (доб пол иск) за исключением угля, нефти, обезвоженной обессоленной и стабилизированной, попутного газа, газа горючего природного, всех видов месторождений углеводородного сырья.

2. Как количество полезных ископаемых – все исключения из 1)

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

18. Методы оценки количества добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.

В целях настоящей главы массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Порядок определения количества полезного ископаемого определено статьей 339 НК:

Методы определения количества добытого полезных ископаемых:

1. прямой метод - определяется посредством применения измерительных средств и устройств с учетом фактических потерь. Фактические потери это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которые уменьшаются запасы полезных ископаемых и кол-во фактически добытых полезных ископаемых определяемых по завершению технологического цикла. Фактические потери учитываются при определении количества ДПИ в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение в размере определенном по итогам произведенных измерений.

2. косвенный метод !!!- применяется только в том случае если невозможно применить прямой метод. Количество ДПИ определяется расчетно по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минерального сырья.

Относится к обоим методом -

1. Метод определения количества ДПИ подлежит утверждению в учетной политике организаций.

2. Метод Применяется в период всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

3. Может быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождений полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычы полезных ископаемых.

19. Налог на добычу полезных ископаемых: оценка стоимости добытых полезных ископаемых.

1. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

1 СПОСОБ

1. исходя из сложившихся цен реализации без учета государственных субвенций.

Под субвенциями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке. Данный случай применяется только если н\п предоставляются субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

Стоимость ДПИ = кол-во ДПИ * стоимость единицы ДПИ

Стоимость единицы ДПИ = выручка от реализации ДПИ \ кол-во реализованного ДПИ

Выручка от реализации ДПИ = кол-во реализованного ДПИ * цену реализации ДПИ

Выручка может быть скорректирована на 4 показателя (уменьшена).

1. субвенции из бюджета

2. расходы по доставке – виде исчерпывающего перечня в п.2 ст.340 НК.

3. НДС при реализации на территории РФ и странах СНГ.

4. Акцизы. В отношении минерального сырья акциз отменен.

2 СПОСОБ –

Исходя из сложившихся цен реализации ДПИ у налогоплательщиков за соответствующий период. Он применяется только в том случае, если:

1. отсутствуют субвенции из бюджета

2. осуществляется реализация ДПИ

методика расчета стоимости аналогична 1 способу за исключением корректировки выручки по субвенциям из бюджета. Остальные присутствуют

ОБЩИЕ ПРАВИЛА. Если применяют 1 или 2 способ то применяют следующие правила:

1. если выручка от реализации ДПИ получена в иностранной валюте то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации ДПИ

2. определяемую в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов по налогу на прибыль организации.

3 СПОСОБ исходя из расчетной стоимости ДПИ

1) Данный способ применяется только в случае отсутствия реализации налогоплательщика.

2) расчетная стоимость определяется н\п самостоятельно на основании данных налогового учета

3) налогоплательщик применяет тот метод признания доход и расходов по НДПИ, что и по налогу на прибыль. В УП это отражается

4) при определении расчетной стоимости ДПИ учитываются следующие расходы.

Прямые расходы- под пункт 1 и 4 ст.254, ст.255, 258, 259 и 264. эти расходы признаются в том налоговом периоде в котором они произведены и распределяются между добытым полезным ископаемым и остатком незавершенного производства.

Косвенные расходы – статья 254, кроме под пункта 1 и 4. статья 260, 261 264 и 265. эти расходы относятся к ДПИ и в полном объеме включаются в расчетную стоимость.

Сумма косвенных и внереализационные расходов, которые относятся как к добыче полезных ископаемых так и в другим видам деятельности. Ст. 262, 268 НК. Эти расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность соответственно пропорционально доле прямых расходов.