Тема №1: «Учет денежных средств»

1) Учет кассовых операций

2) Учет расчета с подотчетными лицами

3) Учет денежных документов переводов в пути

4) Учет денежных средств на счетах в банке

.1.

Для осуществления расчета наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. В кассе имеется сейф, в котором помимо наличных денег хранятся денежные документы. Наличные деньки в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (Ф № КО1). Выдача наличных денежных средств из кассы производится по:

1) Расходным кассовым ордерам

2) Платежным ведомостям

3) Расчетно-платежным ведомостям

4) Счетам и др.

Приходные или расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (реестр).

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Записи в кассовой книг ведутся под копирку в 2-х экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.

Бухгалтер при получении документов из кассы составляет корреспонденцию счетов и начинает разноску сумм по учетным регистрам. Для учета кассовых операций применяется активный счет 50 «Касса». (Сальдо дебетовое, остаток денег в кассе на начало месяца. Оборот по дебету – поступления средств в кассу, оборот по кредиту – выдача средств из кассы).

Операции по Дт 50 отражаются в ведомости №1, а по Кт 50 в журнале-ордере №1.

.2.

Подотчетное лицо – работник предприятия, получивший на авансом наличные суммы на предстоящие административно хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора – по предприятию утверждается список лиц, имеющими право получать деньги под отчет.

1) Предприятие выдает своим сотрудникам наличные, когда направляет их в командировку (суточные, на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице). Прежде чем сотрудник получит деньги, руководитель должен издать приказ о командировке, затем ему выдается командировочное удостоверение.

2) Средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными от имени своего предприятия с другими организациями и предприятиями.

Синтетический учет расходов с подотчетными лицами ведут на А-П счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (Дт) или сумм не возмещенного перерасхода (Кт).

.3.

Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Поступление и выдача денежных документов производится по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением отчета кассира.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетической – на субсчете 50/3 «Денежные документы».

Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений; копии препроводительной ведомости и сдачу выручки инкассаторам и др.

Дт 57 Кт 50 – денежные переводы инкассаторов.

Дт 51 Кт 57 – зачислены деньги на счет в банке.

.4.

Денежные средства организации как собственные, так и заемные предприятия обязано хранить на счетах в банке.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных и кредитных операций.

Для открытия р/с в учреждения банка представляется следующие документы:

1. Заявление об открытии счета

2. Свидетельство о государственной регистрации

3. Заверенные нотариально копии учредительных документов.

4. Карточка с образцами подписей распорядителей средств (руководитель, зам, главбух) и оттиском печати.

5. Документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в гос. внебюджетные фонды.

После предоставления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание предприятию открывается счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

Движение денежных средств на счетах в банке оформляется следующими первичными документами:

1) Платежными поручениями

2) Платежными требованиями

3) Платежными требованиями-поручениями

4) Инкассовыми поручениями

5) Аккредитивами

6) Чеками расчетными и денежными

7) Объявлением на взнос наличными

8) Банковские пластиковые карточки

Ежедневно им в другие сроки (раз в 3 дня), установленные по соглашению с предприятием, банк выдает ему выписку с его расчетного счета (выписку разносить наоборот).

Синтетический учет денежных средств хранятся на р/с, организовывают на А счете 51 «Р/с» (характеристика).

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютных счет. Его порядок открытия аналогичен открытию р/с.

Открытие в/с предполагает наличие 2 субсчетов:

1. Транзитный в/с – для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи.

2. Текущий в/с – для учета валюты, находящихся в распоряжением предприятия.

Особенностью учета операций на в/с является учет курсовой разницы, а так же ведение операций в иностранной и национальной валютах.

Согласно действующему законодательству РФ предприятие обязано продать на внутреннем рынке часть валютной выручки (50%).

Синтетический учет средств в/с ведется на А 52 «Валютный счет» К нем открывается 2 субсчета:

52/1 – валютные счета внутренней страны

52/3 – валютные счета за рубежом.

Курсовые разницы по валютному счету относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический учет по Дт 52 осуществляется в ведомости №2, а по Кт 52 – журнале-ордере №2.

На ряду с р/с и в/с предприятие может иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и др. платежных документах.

Синтетический учет данных средств организовывается на А 55 «Специальные счета в банках», к которому отрываются следующие субсчета:

Тема №2: «Учет расчетов».

1) Формы безналичных расчетов за товары и услуги и их характеристика.

2) Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

3) Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

4) Учет расчетов с бюджетом.

.1.

Формы безналичных расчетов:

1) Расчеты платежными поручениями – поручение организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

2) Платежными требованиями – представляет собой расчет документ, содержащий требования к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

3) Расчеты платежными требованиями-поручениями – представляет собой требования поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции на основании, направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

4) Аккредитивная форма расчета – представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщиком произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.

5) Расчета инкассо – инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

6) Расчеты чеками – представляет собой ценную бумагу, содержащую распоряжение чекодателя банку о выплате чекодержателю или о перечислении на его счет суммы, обозначенной в чеке.

7) Расчет путем плановых платежей

8) Расчет путем зачета взаимных требований.

9) Расчет путем векселя – представляет собой письменное долговое обязательство строго установленные формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселеполучателю) и дающая его владельцу бесспорное право по истечение срока обязательства им досрочно требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

Векселя бывают простые (соло) и переводные (тратта).

.2.

Для обобщения информации о всех видах расчета с работниками организации, кроме расчета по оплате труда с подотчетными лицами и депонентами используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

 73/1 – «Расчеты за товары, проданные в кредит»

 73/2 – «Расчеты по представленным займам»

 73/3 – «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Дт 73/2 Кт 50, 51 – отражаются суммы, предоставленного работнику займа.

Дт 50, 51 Кт 73/2 – погашение сотрудниками задолженности по займу.

Дт 70 Кт 73/2 – удержаны из з/п работника суммы по займу.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, то задолженность списывается следующей корреспонденцией: Дт 91 Кт 73/2.

На субсчете 73/3 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач, ТМУ, брака, а также по возмещению др. видов ущерба.

Дт 73/3 Кт 94 – при списании сумм недостачи на материально ответственное лицо.

Дт 73/3 Кт 28 – списание сумм потерь от брака на виновное лицо.

Дт 73/3 Кт 98 – отражена дополнительная претензия виновному лицу в виде разницы между утраченной стоимостью и рыночной ценой, по которой такой объект может быть приобретен.

Дт 70 Кт 73/3 – удержана из з/п сумма задолженности.

Дт 50 Кт 73/3 – внесена наличная сумма задолженности.

Дт 91 Кт 73/3 – при отказе судом о взыскании в виду необоснованного риска.

Дт 73/1 Кт 66, 67 – предоставлен кредит работнику организации

Дт 70 Кт 73/1 – удержано из з/п работника в погашение задолженности по кредиту.

Дт 66, 67 Кт 51 – при перечислении задолженности по кредиту.

Синтетический учет по счету 73 осуществляется в ведомости №7 и журнале-ордере №8.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

.3.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физ.лиц данному предприятию (Задолженность покупателей, подотчетных лиц, за выданные им под отчет ден. Суммы) Организации и лица, которые должны данной организации называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами (задолженность поставщикам, задолженность по з/п, по суммам начисленных платежей в бюджет, органам соц страха и т.п.)

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Дт 91 Кт 62, 76 или Дт 63 Кт 62, 76

Дт 50, 51, 52 Кт 91 – при поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на фин. результаты и оформляется записями:

Дт 60, 76 Кт 91

Дт 91 Кт 99.

Синтетический учет расчетных отношений с другими предприятиями, организациями и отдельными лицами организуют на А-П счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

76/2 «Расчеты по претензиям»

76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

На суб. счете 76/1 отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Дт 08, 23, 25, 26, 29 и т.д. Кт 76/1 – начислены суммы страховых платежей.

Дт 76/1 Кт 51, 52, 55 – перечислены суммы страховых платежей.

На суб. счете 76/2 отражают расчеты по претензиям, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям за не соблюдение договорных обязательств, а так же по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Дт 76/2 Кт 60 – предъявлены претензии поставщикам

Дт 76/2 Кт 20, 23 и др. – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков.

Дт 76/2 Кт 51, 52, 66, 67 и др. – по суммам ошибочно списанным со счетов организации.

Дт 76/2 Кт 91 – по штрафам, пеням, неустойкам взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей и т.д.

Дт 51, 52 Кт 76/2 – суммы удовлетворенных претензий.

На суб. счете 76/3 учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам в том числе по прибыли, убыткам.

Дт 76/3 Кт 91 – отражаются подлежащие получению доходы.

Дт 51, 52 и др. Кт 76/3 – отражаются полученные доходы.

На суб. сч. 76/4 учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателя.

Дт 70 Кт 76/4 – отражают депонированные суммы.

Дт 76/4 Кт 50, 51 – при выплате депонированных сумм получателю.

Синтетический учет по счету 76 ведется в ведомости №7 и журнале-ордере №8.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору.

.4.

Синтетический учет расчетов организации с бюджетом организуется на А-П счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей. По некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым в зависимости от наличия задолженности или переплаты.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

Дт 90 Кт 68 – начислен налог на добавленную стоимость на реализованную продукцию, а так же акцизы.

Дт 20, 23, 26, 44, 08 Кт 68 – начислен налог с продаж, земельный налог, налог на игорный бизнес.

Дт 20, 26, 44 Кт 68 – начислены платежи по налогу на пользователей автодорог.

Дт 91 Кт 68 (налоги, уплачиваемы за счет прибыли до ее налогообложения) – налог на имущество, налог на рекламу.

Дт 99 Кт 68 – налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения: налог на прибыль, налог в виде дивидендов.

Дт 70 Кт 68 – начислен подоходный налог.

Дт 68 Кт 51 – перечислены платежи в бюджет.

Для учета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению». (делится на четыре фонда)

Дт 20, 24, 25, 26, 44 Кт 69 – начислен ЕСН. Дт 69 Кт 51 – перечислен ЕСН.

Синтетический учет по счетам 68, 69 организуется так же в ведомости №7 и журнале-ордере №8, а счет 69 журнал-ордер №10.

Аналитический по каждому виду платежей в отдельности.

Тема №3: «Учет производственных запасов».

1) Экономическая сущность, оценка и классификация материалов.

2) Документальное оформление движения материалов.

3) Синтетический и аналитический учет наличия и движения материалов.

4) Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

5) Инвентаризация материалов.

.1.

Методологические б/у материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов».

Производственные запасы это предметы труда, которые участвуют в процессе производства однократно, меняя при этом свою первоначальную форму и полностью переносят свою стоимость на с/с производимой продукции.

В зависимость от той роли, которую играю производственные запасы в процессе производства продукции их подразделяют на следующие группы:

1) Сырье и основные материалы

2) Вспомогательные материалы

3) Покупные полуфабрикаты

4) Возвратные материалы (отходы)

5) Топливо

6) Тара и тарные материалы.

7) Запасные части.

Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической с/с их приобретения или по учетным ценам. Определить фактическую с/с приобретаемых запасов от различных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет материалов большинство предприятий ведет по учетным ценам, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) с/с и др. Учетная цена указывается в номенклатуре-ценнике.

Фактическая с/с материалов складывается из всех затрат на их приобретение за исключением НДС.

В течение месяца отпуск материала в производство может производиться одним из способов:

1. По с/с каждой единице

2. По средней с/с.

3. По с/с первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)

4. По с/с последних по времени приобретения МПЗ. (метод ЛИФО).

Применение одного из методов должно найти в учетной политике предприятия.

.2.

Материалы хранятся на складе под ответственность кладовщика, с которым предварительно заключается договор о полной материальной ответственности. Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров. Поставщик отпуск или отгрузку материалов сопровождает выпиской сопроводительных документов (счета-фактуры, товаротранспортные накладные, сертификаты качества и др.).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества и качества данным сопроводительных документов поставщика.

Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходный ордер Ф № М-4 в одном экземпляре. Если при приемке материалов установлены расхождение с сопроводительными документами (недостачи, излишки, пересортица), то заведующий складом вместе с представителем поставщика составляет приемный акт или акт о приемке материала Ф № М-7 в двух экземплярах. В этом случае акт является основанием для предъявления претензий поставщику.

Если недостача произошла по вине транспортной организации, то составляется коммерческий акт.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора. У экспедитора, которому предварительно выписывается доверенность Ф М-2 или М-2а.

Принятые по приходным ордерам или актам материалы кладовщик отражает в карточке складского учета материалов Ф М-17, которая является регистром аналитического учета производственных запасов.

Материалы в течение месяца отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. При этом применяются следующие виды первичных расходных документов:

а) Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, их отпуска филиалам, расположенным за ее пределами и при продаже запасов. Кроме того данным документом оформляется сверхлимитных отпуск материалов.

б) Лимитно-заборная карта (М-8) используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца в пределах установленного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов. Она выписывается плановым отделом двух экземплярах на разные сроки: декада, пятидневка.

в) Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15) используется для учета отпуска материалов сторонним организациям на основании договоров и других документов.

.3.

Синтетический учет материалов может осуществляться двумя вариантами:

1) По фактической с/с их приобретения с использованием счета 10 «Материалы».

2) По учетной стоимости с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение матер. ценностей»

1. Счет 10 А, сальдо дебетовое отражает остаток материалов на складе и в местах хранения на начало месяца. Оборот по дебету отражает учетную стоимость поступивших материалов. Оборот по кредиту – учетную стоимость израсходованных на производство материалов.

Дт 10 Кт 60 – поступили материалы от поставщиков по учетной стоимости.

Дт 10 Кт 76 – принят к оплате счет транспортной организацией за доставку материалов.

Дт 10 Кт 71 – погрузка и разгрузка материалов оплачено подотчетным лицом.

Дт 10 Кт 70, 69 – начислена з/п с отчислениями за погрузку и разгрузку материалов.

2. Счет 15 А, сальдо нет, оборот по дебету отражает фактическую с/с поступивших материалов, оборот по кредиту отражает учетную стоимость поступивших материалов.

Дт 15 Кт 60, Дт 15 Кт 76 и т.д. Дт 10 Кт 15 – отражается учетная стоимость поступивших материалов.

При сопоставлении Дт и Кт 15 счета находим сумму отклонения фактической с/с от учетной по поступившим материалам и списываем ее в Дт счета 16.

При отпуске материалов составляется корреспонденция:

Дт 20 Кт 10 – отпущены материалы на основное производство.

Дт 23 Кт 10 – отпущены материалы вспомогательному производству.

Дт 25 Кт 10 – отпущены материалы на содержание машин и оборудования и на цеховые расходы.

Дт 26 Кт 10 – отпущены материалы на общехозяйственные расходы

Дт 28 Кт 10 – отпущены материалы на исправление брака.

Дт 97 Кт 10 – отпущены материалы на освоение новых видов продукции.

Дт 43 Кт 10 – отпущены материалы на упаковку продукции.

Отпуск материалов осуществляется по учетной стоимости, а в конце месяца определяется фактическая с/с путем определения сумм и процентов отклонений.

При первом варианте Дт 20 Кт 10 – на сумму перерасходов, Дт 20 Кт 10 – сторном на сумму экономии.

Дт 20 Кт 16 – на сумму перерасхода.

Дт 20 Кт 16 – сторном на сумму экономии.

Аналитический учет материалов ведется в ведомости №10 и видам материалов в двух оценках (по учетной и фактической с/с). Операции по расходу материалов учитываются в журнале-ордере №10.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками ТМЦ и услуг организуется на счете 60. Счет по отношению к балансу пассивный. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по не оплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц, оборот оп кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

При журнально-ордерной форме счетоводства хоз расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6 это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного элемента, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами не законченных расчетов с поставщиками на начало месяца и:

 По акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил или просрочен – материалы поступили. (сальдо на начало месяца по счету 60)

 По акцептованным платежным документам, оплаченным – материалы не поступили (справочно «за не прибывший груз»), сальдо нет

 По акцептованным платежным документам, оплаченным – материалы не поступили.

 Сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили), а платежные документы для оплаты не поступили.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования-поручения поставщиков акцептованные отделом снабжения, принимают приходные ордера и приемные акты, акты складов, получают выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их в виду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер №6 ведется линейно позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных в журнале ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа поставщика.

.4.

Важным условием правильной организации учета и обеспечения сохранности материальных ценностей является правильная организация складского хозяйства. Складское хозяйство является оперативной частью коммерческой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производственных цехов.

Количество складов зависит от категории предприятия, объема и номенклатуры потребляемых материалов.

Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка, поэтому учет называется сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки складского учета открывают в материальной бухгалтерии, где записывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток. Первичные документы, после записи их в карточки передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита. Приемка-сдача первичных документов осуществляется составлением специального реестра Форма № М-8, в котором указывают номера и наименование сдаваемых документов. Реестр заверяется подписью кладовщика (сдатчика) и подписью принимаемого (бухгалтера).

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления операций, связанных с движением материалов.

На практике применяются следующие методы учета материалов в бухгалтерии:

• количественно-суммовой метод;

• с помощью отчетов материально ответственных лиц;

• оперативно - бухгалтерский (сальдовый). При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. Этот вариант менее трудоемок, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляются автоматически.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением компьютеров можно осуществлять и посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

.5.

Важнейшим средством контроля за сохранностью имущества является инвентаризация. Ее сроки и количество устанавливаются руководителем предприятия. Она обязательна перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года.

К началу инвентаризации МОЛ расписывается в том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на склад оприходованы, а выбывшие – списаны.

Фактические данные по результатам инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись (акт инвентаризации). Затем опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. Далее опись передается в бухгалтерию, где сопоставляются данные бухучета с данными инвентаризационных описей и составляется сличительная ведомость.

Во всех случаях выявления излишков и недостач устанавливаются причины и виновники.

При выявлении излишков: Дт 10 Кт 91 и в конце месяца Дт 91 Кт 99

При обнаружении недостачи: Дт 94 Кт 10 – обнаружена недостача материалов.

Дт 25, 26 Кт 94 – списана сумма недостачи в пределах естественной убыли.

Дт 73/3 Кт 94 – списана сумма недостачи сверх нормы естественной убыли на МОЛ.

Дт 70 Кт 73/3 – удержана из з/п МОЛ сумма недостачи.

Дт 50 Кт 73/3 – при внесении суммы недостачи наличными.

Дт 91 Кт 94 – списана сумма недостачи в результате стихийных бедствий, либо при хищении, когда конкретные виновники не установлены.

Тема №4: «Учет основных средств».

1) Экономическая сущность, оценка и классификация основных средств.

2) Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.

3) Синтетический и аналитический учет операций по движению основных средств.

4) Учет амортизации основных средств.

5) Учет затрат на ремонт основных средств.

6) Учет арендованных основных средств.

7) Инвентаризация основных средств.

.1.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств № 6/97 от 24.04.00».

Основные средства ­– долгосрочные активы предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев. Они неоднократно используются в процессе производства и постепенно, по частям переносят свою стоимость на затраты производства (на себестоимость продукции) путем начисления амортизации в течение всего срока их службы.

Для осуществления учета ОС на предприятии используется типовая классификация ОС

I. По видам:

1. Здания

2. Сооружения

3. Передаточные устройства

4. Машины и оборудование: а) рабочие машины и оборудование

б) силовые машины и оборудование

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование.

г) вычислительная техника

д) прочие машины и оборудование

5. транспортные средства

6. Инструмент

7. Производственный инвентарь и принадлежности

8. Хозяйственный инвентарь

9. Рабочий продуктивный скот

10. Многолетние насаждения

11. Прочие ОС.

II. По отраслям экономики:

1. ОС промышленность

2. ОС с/х

3. ОС торговли и др.

III. По назначению и характеру участия в процессе производства:

1. Производственные ОС, т.е. непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (машины, станки, здания основных и вспомогательных цехов).

2. Непроизводственные ОС, т.е. не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (ОС ЖКХ, поликлиник, медпунктов, общежития, столовые).

IV. По степени использования:

1. ОС, находящиеся в эксплуатации (действующие).

2. ОС, находящиеся в запасе.

3. ОС, находящиеся на консервации (бездействующие).

4. ОС, находящиеся в стадии достройки, дооборудования или в аренде.

V. По принадлежности:

1. Собственные

2. Арендованные

3. Находящиеся у предприятия в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Необходимое условие правильного учета ОС – единый принцип их оценки.

Применяются следующие виды оценки ОС:

1. Первоначальная стоимость – складывается в момент передачи объектов ОС в эксплуатацию.

а) При изготовлении – все фактические затраты по возведению основного средства.

б) При покупке – все фактические затраты по приобретению, доставке, монтажу, установке.

в) При внесении учредителя – согласованная стоимость.

.3.

Синтетический учет основных средств организуется по средствам использования системы счетов: 01 «ОС», 02 «амортизация ос», 07 «оборудование к установке», 08 «вложения во внеоборотные активы», 91 «прочие доходы и расходы».