1.4 Предмет і об'єкти судово-бухгалтерської експертизи

Для розуміння сутності судово-бухгалтерської експертизи, порядку її призначення та проведення необхідно з'ясувати, що є її предметом і об'єктом.

Предметом експертизи визначаються теми питань, які поставлені органами дізнання, досудового слідства або суду перед експертом, у зв'язку з необхідністю визначення та пошуку доказів із застосуванням спеціальних знань в певній галузі.

Предметом судово-бухгалтерської експертизи є сумнівні господарські операції виробничо-фінансової діяльності підприємств, відображені у бухгалтерських документах і винесені на розслідування і судовий розгляд, достовірність яких потребує підтвердження провідними спеціалістами в галузі бухгалтерського обліку та аналізу фінансово-господарської діяльності – експертами-бухгалтерами.

У свою чергу, в межах поставлених слідчим або судом питань, предмет судово-бухгалтерської експертизи конкретизується об'єктами та завданнями дослідження експерта при розслідуванні або розгляді кримінальної чи цивільної справи. Крім того, об'єкти визначають параметри дослідження експерта-бухгалтера.

Об'єктами експертизи є конкретні матеріали та речові докази, які надані на розгляд експертам.

Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи конкретизують її предмет, визначають обсяг та загальні напрямки експертизи. Об'єктом судово-бухгалтерської експертизи є первинні та зведені документи, бухгалтерські регістри та форми звітності, в межах яких відображена господарська діяльність підприємств, у тому числі й злочинна. Об'єкти СБЕ поділяються на дві групи:

• бухгалтерські документи або загальні (первинні та зведенні документи, облікові регістри, форми бухгалтерської звітності);

• інші матеріали справи або спеціальні (акти ревізій, довідки, протоколи, висновки експертиз, показання звинувачених, свідків).

Матеріали кримінальної чи цивільної справи, що передаються на дослідження експерту-бухгалтеру повинні бути підшиті, пронумеровані та надані слідчим у такому вигляді, в якому вони зберігаються в процесі слідства та судового розгляду. Об'єкти СБЕ, що направляються експерту для дослідження та надання відповіді на поставлені перед ним питання, визначає слідчий або суд. Тобто забороняється, щоб експерт-бухгалтер досліджував документи, які неоглянуті слідчим, або в суді, так, як без їх оцінки не можна бути впевненим у достовірності наданих документів, а значить не має можливості перевірити фактичну об'єктивність висновку експерта-бухгалтера.

1.5 Завдання, функції та принципи судово-бухгалтерської експертизи

Основним призначенням СБЕ є встановлення фактичних обставин господарської діяльності юридичної особи, які мають значення для розслідування справи, що знаходиться на досудовому розслідуванні чи розгляді справи у суді. Виходячи з цього основними завданнями СБЕ є:

• перевірка та підтвердження за допомогою документальних даних розміру недостач або лишків активів і грошових коштів, визначення періоду та місця їх утворення , а також розміру завданої матеріальної шкоди;

• правильність документального оформлення операцій з надходження, зберігання, реалізації товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів;

• встановлення відповідності відображення в бухгалтерському обліку здійснених господарських операцій вимогам чинних нормативних актів;

• встановлення кола осіб, на яких покладено обов'язок забезпечити дотримання вимог нормативно-правових актів з обліку і контролю, недотримання яких були виявлені в процесі експертизи;

• встановлення правильності визначення оподаткованого прибутку (доходу) підприємств різних форм власності та обчислення розмірів податків;

• встановлення документальної обґрунтованості вимог позивача та заперечень відповідача в частині, що стосується ціни позову (зустрічного позову);

• встановлення недоліків в організації бухгалтерського обліку та контролю, які сприяли або могли сприяти завданню матеріальної шкоди чи перешкоджали її своєчасному виявленню.

Відповідно до поставлених завдань можна відповісти на такі запитання:

1. чи підтверджується в акті інвентаризації документально зазначена сума нестачі (лишки) товарно-матеріальних цінностей за певний період;

2. в якому періоді утворилась нестача та яка особа була відповідальна за збереження;

3. розмір матеріального збитку;

4. чи не завищено в документах фактичну наявність товару над її максимально можливим залишком на певну дату, інше.

Судово-бухгалтерська експертиза як один із засобів доказування виконує наступні функції:

• інформаційна (доказова) функція – висновок складений експертом-бухгалтером на підставі досліджених матеріалів справи, може бути підставою для прийняття судом певного рішення щодо обставин справи, яка знаходиться на розслідуванні чи судовому розгляді (висновок повинен бути об'єктивним, достовірним та обґрунтованим, що встановлюється слідчим (судом));

• пізнавальна функція - встановлення обставини, що мають значення для правильного її розв'язання на основі досліджуваних матеріалів;

• кримінологічна функція – полягає в тому, що СБЕ є одним із засобів встановлення причин вчинення злочинів.

Розглянемо принципи, на яких ґрунтується проведення СБЕ, та безпосередньо робота експерта.

Законом України “Про судову експертизу” Додаток А визначено, що судово-експертна діяльність здійснюється на принципах законності, незалежності, об'єктивності та повноти дослідження.

Принцип законності – дотримання експертом-бухгалтером і органами суду в своїй діяльності законодавства України.

Принцип незалежності – надання експертом висновку на підставі результатів проведених досліджень відповідно до законодавства та своїх спеціальних знань. Незалежність судового експерта забезпечується:

• процесуальним порядком призначення експертизи;

• юридичною відповідальністю експерта-бухгалтера(зокрема кримінальною) за подання завідомо неправдивого висновку та відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов'язків;

• забороною втручатись будь-кому в проведення судово-бухгалтерської експертизи під загрозою непередбаченої законом відповідальності.

Принцип повноти – виявлення та вивчення за документами всіх фактів, що мають значення для експертизи. Дотримання цього принципу дозволяє на підставі всіх виявлених фактів з'ясувати причини незадовільного стану об’єкта, що досліджується.

Принцип об'єктивності – експерт повинен дати об'єктивну оцінку досліджуваному об'єкту з документальним обґрунтуванням фактів, обов'язковим виявленням причин і зв'язків між ними.