6. 2. Платники акцизного збору

Платниками акцизного збору є:

а) суб'єкти підприємницької діяльності, а також їх філії,

відділення (інші відокремлені підрозділи) - виробники підакцизних товарів на митній території України, у тому числі з давальницької сировини по товарах (продукції), на які встановлено ставки акцизного збору у твердих сумах, а також замовники, за дорученням яких виготовляється продукція на давальницьких умовах по товарах, на які встановлено ставки акцизного збору у відсотках до обороту, які сплачують акцизний збір виробнику;

в) будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

г) фізичні особи - резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або несупроводжувального багажу, а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні речі (предмети), переслані (надіслані) з-за митного кордону України у вигляді поштових чи інших відправлень або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю, що перевищують норми безмитного провезення (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митним законодавством;

д) юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Об'єктом оподаткування є:

а) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції),в тому числі з давальницької сировини, шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безплатної передачі товарів (продукції) або з частковою їх оплатою, а також обсяги відвантажених підакцизних товарів (продукції), виготовлених з давальницької сировини;

б) обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів, за виключенням нафтопродуктів), а також для своїх працівників;

в) вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

При продажу (інших видах відчуження) податковими агентами підакцизних товарів (продукції) об'єктом оподаткування є:

- для вироблених на території України товарів (продукції) - обороти з реалізації таких підакцизних товарів (продукції), включаючи вартість будь яких додаткових послуг або робіт, пов'язаних із такою реалізацією;

- для імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію України товарів (продукції) - обороти з реалізації таких підакцизних товарів (продукції), включаючи вартість будь-яких додаткових послуг або робіт, пов'язаних із такою реалізацією на митній території України, але не менше митної вартості таких підакцизних товарів (продукції), з урахуванням сум сплаченого або нарахованого, але не сплаченого ввізного (імпортного) мита.

Акцизний збір не справляється з товарів, що були вивезені (експортовані) платником акцизного збору за межі митної території України.

Акцизний збір також не справляється з підакцизних товарів, що імпортуються на митну територію України, якщо з таких товарів згідно із законодавством України не справляється податок на додану вартість у зв'язку із звільненням, передбаченим для транзитних товарів, товарів на митних складах, реекспортованих товарів, товарів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі, товарів, що призначаються для переробки під митним контролем. У разі коли в зазначених випадках митним законодавством України передбачається вимога надання банківської гарантії чи інша вимога, така вимога застосовується і для цілей акцизного збору. Акцизний збір справляється органами митної служби України з таких товарів, якщо пізніше щодо них виникає зобов'язання із сплати податку на додану вартість.

Не підлягає оподаткуванню оборот з реалізації легкових автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб підрозділів МНС), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів.

Механізм розрахунку суми акцизного збору:

1) якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одинці виміру товарів:

а) при застосуванні ставки акцизного збору в гривня за формулою:

АЗ=А*К,

де АЗ - сума акцизного збору; А - ставка акцизного збору;К – кількість товарів, визначених у фізичних одиницях виміру;

б) при застосуванні ставки акцизного збору в євро за формулою

АЗ = А*К*Є,

де Є — курс гривні відповідно до євро за станом на перший день поточного кварталу.

2) якщо ставка встановлена у відсотках: спочатку визначається оборот шляхом підрахунку суми оборотів за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами без врахування ПДВ та акцизного збору окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

АЗ>0,22*(МРЦ-ПДВ-АЗ),

де МРЦ — максимальна роздрібна ціна; ПДВ — податок на додану вартість.

Контрольні питання

1. Визначте сутність акцизного збору.

2. Які риси властиві акцизному збору?

3. За якими ознаками відрізняється акцизний збір від ПДВ?

4. Хто є платниками акцизного збору?

5. Які операції є об'єктами оподаткування акцизним збором?

6. Розкрийте поняття об'єкта оподаткування акцизним збором імпортованих товарів при продажу їх на митній території України.

7. Які підакцизні товари не є об'єктом оподаткування акцизним збором?

Тестові питання

1. Акцизний збір класифікується як:

а) прямий;

б) реальний;

в) універсальний непрямий;

г) місцевий прямий;

д) індивідуальний непрямий.

2. Платниками акцизного збору є:

а) імпортери підакцизних товарів;

в) експортери підакцизних товарів;

г) покупці підакцизних товарів.

3. Оборот по реалізації підакцизних товарів визначається як:

а) митна вартість з врахуванням ПДВ;

б) митна вартість без врахування ПДВ та акцизного збору;

в) митна вартість без врахування акцизного збору.

4. Ставки акцизного збору:

а) прогресивні;

б) регресивні;

в) пропорційні.

5. Акцизний збір обчислюється за ставками у відсотках до обороту з продажу:

а) для експортованих товарів;

б)для товарів, що реалізуються за вільними цінами;

в) для товарів, що передаються на зберігання.

6. Акцизний збір не справляється при реалізації підакцизних товарів (продукції):

а) на експорт за іноземну валюту;

б) кінцевому споживачу;

в) за бартерними контрактами.