4.2. Задачи и методические основы анализа затрат

4.2.1. Сущность и задачи анализа затрат предприятия

Анализ затрат является звеном, объединяющим все функции управления, результаты анализа являются базой планирования затрат и контроля выполнения плана. Использование в процессе управления предприятием информации о затратах, полученной в результате проведения их анализа, способствует:

• выявлению внутренних резервов экономии и рационального использования производственных ресурсов;

• повышению обоснованности разрабатываемых норм затрат ресурсов;

• получению достоверной информации об эффективности использования производственных ресурсов;

• повышению уровня обоснованности принимаемых решений в области управления затратами.

В состав информационной базы анализа затрат предприятия входят:

- смета затрат на производство;

- сметы косвенных затрат;

- нормы и нормативы потребления производственных ресурсов;

- данные оперативного, бухгалтерского и управленческого учета;

- плановые и фактические калькуляции себестоимости отдельных видов продукции и всей

произведенной продукции;

- материалы ревизий и обследований.

Содержание задач анализа затрат определяется в соответствии с поставленной целью.

І. Для выявления внутренних резервов экономии и рационального использования производственных ресурсов необходимо осуществлять следующие виды анализа:

1. анализ динамики затрат;

2. анализ выполнения сметы затрат на производство;

3. анализ себестоимости отдельных видов продукции;

4. анализ себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей;

5. факторный анализ себестоимости продукции;

6. анализ затрат по центрам ответственности;

7. оценка эффективности текущих затрат.

Анализ динамики затрат включает два вида анализа:

• анализ изменения общей суммы затрат по сравнению с предыдущими периодами;

• анализ изменения уровня затрат на 1 грн. товарной (реализованной) продукции.

Анализ выполнения сметы затрат на производство осуществляется путем сравнения фактического уровня затрат в разрезе экономических элементов затрат с затратами, установленными сметой.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции (себестоимости товарной продукции в разрезе калькуляционных статей) осуществляется путем сопоставления фактических калькуляций себестоимости единицы продукции (всей товарной продукции) с плановыми и нормативными. В результате чего:

- выявляются отклонения фактического уровня затрат в разрезе калькуляционных статей от их

планового и нормативного уровня;

- определяются причины превышения затрат по каждой статье;

- разрабатываются мероприятия по устранению выявленных причин перерасхода отдельных видов

ресурсов.

Анализ затрат по центрам ответственности (при наличии таковых) позволяет:

1. оценить деятельность каждого центра ответственности по показателю затрат; такая оценка является важнейшим элементом внутреннего экономического механизма предприятия;

2. выявить подразделения предприятия, имеющие наибольший удельный вес по каждому элементу затрат, и на этой основе определить основные направления дальнейшего анализа.

Оценка эффективности текущих затрат осуществляется на основе таких показателей, как:

• затратоемкость продукции - затраты на 1 грн. товарной продукции;

• рентабельность товарной продукции;

• рентабельность реализованной продукции;

• рентабельность производства отдельных видов продукции.

4.2.2. Методика факторного анализа себестоимости продукции

Существует целый ряд методов факторного анализа себестоимости продукции. Наибольшее распространение на практике получил метод факторного анализа затрат на 1 грн. товарной продукции, позволяющий выявить влияние основных факторов на отклонение фактического уровня затрат от запланированного. В частности, влияние:

• номенклатуры (ассортимента) и объемов выпускаемой продукции;

• уровня расхода ресурсов на производство единицы продукции;

• цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

• оптовых цен предприятия на произведенную продукцию.

Количественная оценка влияния указанных факторов на изменение фактического уровня затрат на 1 грн. товарной продукции осуществляется методом цепных подстановок.

Указанный анализ осуществляется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается ряд показателей затрат на 1 грн. товарной продукции:

1.1. плановый уровень затрат на 1 грн. товарной продукции (Зп):

∑Qпi *Cпi

Зп = ------------------ , (4.1)

∑Qпi *Цпi

где Qпi – плановый объем продукции i-го вида в натуральном выражении; Cпi – плановая себестоимость единицы продукции i-го вида, грн.; Цпi - плановая оптовая цена (без НДС) единицы продукции i-го вида, грн.

1.2. условные затраты на 1 грн. товарной продукции (Зу1), рассчитанные, исходя из фактических объемов производства продукции i-го вида в натуральном выражении (Qфi), плановой себестоимости единицы продукции i-го вида, грн. и плановой оптовой цены (без НДС) единицы продукции i-го вида, грн:

∑Qфi *Cпi

Зу1 = ------------------ (4.2)

∑Qфi *Цпi

1.3. условные затраты на 1 грн. товарной продукции (Зу2), рассчитанные, исходя из: а) фактических объемов производства продукции i-го вида в натуральном выражении; б) себестоимости единицы продукции i-го вида, рассчитанной, исходя из фактического удельного расхода ресурсов на единицу продукции i-го вида и плановых цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы (Cф(п)i); в) плановой оптовой цены (без НДС) единицы продукции i-го вида, грн:

∑Qфi *Cф(п)i

Зу2 = ---------------------- (4.3)

∑Qфi *Цпi

1.4. условные затраты на 1 грн. товарной продукции (Зу3), рассчитанные, исходя из: а) фактических объемов производства продукции i-го вида в натуральном выражении; б) фактической себестоимости единицы продукции i-го вида, рассчитанной, исходя из фактического удельного расхода ресурсов на единицу продукции i-го вида и фактических цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы (Cфi); в) плановой оптовой цены (без НДС) единицы продукции i-го вида, грн:

∑Qфi *Cфi

Зу3 = -------------------- (4.4)

∑Qфi *Цпi

1.5. фактические затраты на 1 грн. товарной продукции (Зф), рассчитанные, исходя из: а) фактических объемов производства продукции i-го вида в натуральном выражении; б) фактической себестоимости единицы продукции i-го вида, рассчитанной, исходя из фактического удельного расхода ресурсов на единицу продукции i-го вида и фактических цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы (Cфi); в) фактических оптовых цен (без НДС) на продукцию i-го вида (Цфi), грн:

∑Qфi *Cфi

Зф = -------------------- (4.5)

∑Qфi *Цфi

2. Определяется абсолютное (в грн.) и относительное (в %) изменение уровня затрат на 1 грн. ТП за счет:

2.1. структурных сдвигов в производстве (∆Зстр):

- в абсолютном выражении: ∆Зстр = Зу1 - Зп (4.6)

- в относительном выражении: ∆З’стр = (∆Зстр / Зп) * 100 (4.7)

2.2. изменения удельного расхода ресурсов на единицу продукции (∆Зр):

- в абсолютном выражении: ∆Зр = Зу2 - Зу1 (4.8)

- в относительном выражении: ∆З’р = (∆Зр / Зп) * 100 (4.9)

2.3. изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы (∆Зц.р):

- в абсолютном выражении: ∆Зц.р = Зу3 - Зу2 (4.10)

- в относительном выражении: ∆З’ц.р = (∆Зц.р / Зп) * 100 (4.11)

2.4. изменения оптовых цен предприятия на произведенную продукцию (∆Зц.п):

- в абсолютном выражении: ∆Зц.п = Зп - Зу3 (4.12)

- в относительном выражении: ∆З’ц.п = (∆Зц.п / Зп) * 100 (4.13)

Пример факторного анализа затрат на 1 грн. товарной продукции

Таблица 4.2

Исходные данные

Наименование показателя	Наименование продукции
	А	Б	В
Объем производства продукции в натуральном измерении, ед. - по плану - фактически	106 128	248 237	53 59
Плановая себестоимость единицы продукции, грн.	358	627	433
Себестоимость единицы продукции, рассчитанная исходя из фактического уровня расхода производственных ресурсов на единицу продукции и плановых цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, грн.	353	625	431
Фактическая себестоимость единицы продукции, грн.	369	657	481
Оптовая цена единицы продукции, грн. - плановая - фактическая	426 430	712 718	539 542

Решение

1. Затраты на 1 грн. ТП по плану – Зп - (3.1):

Зп = (106*358+248*627+53*433) / (106*426+248*712+53*539) = 216393/250299 = 0,865 (грн.)

2. Условные затраты на 1 грн. ТП - Зу1 - (3.2):

Зу1 = (128*358+237*627+59*433) / (128*426+237*712+59*539) = 219970/255073 = 0,862 (грн.)

3. Условные затраты на 1 грн. ТП - Зу2 - (3.3):

Зу2 = (128*353+237*625+59*431) / (128*426+237*712+59*539) = 218738/255073 = 0,858 (грн.)

3. Условные затраты на 1 грн. ТП - Зу3 - (3.4):

Зу3 = (128*369+237*657+59*481) / (128*426+237*712+59*539) = 231320/255073 = 0,907 (грн.)

4. Фактические затраты на 1 грн. ТП – Зф- (3.5):

Зф = (128*369+237*657+59*481) / (128*430+237*718+59*542) = 231320/257184 = 0,899 (грн.)

5. Изменение уровня затрат на 1 грн. ТП всего:

- в абсолютном выражении: ∆З = 0,899 – 0,865 = 0,035 (грн.)

- в относительном выражении: ∆З’ = (0,035 / 0,865) * 100 = 4,04 %

6. Изменение уровня затрат на 1 грн. ТП за счет:

6.1. структурных сдвигов в производстве (∆Зстр):

- в абсолютном выражении (3.6): ∆Зстр = 0,862 - 0,865 = - 0,002 (грн.)

- в относительном выражении (3.7): ∆З’стр = (-0,002 /0,865 ) * 100 = - 0,25 %

6.2. изменения удельного расхода ресурсов на единицу продукции (∆Зр):

- в абсолютном выражении (3.8): ∆Зр = 0,858 – 0,862 = - 0,005 (грн.)

- в относительном выражении (3.9): ∆З’р = (-0,005 / 0,865 * 100 = - 0,56 %

6.3. изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы (∆Зц.р):

- в абсолютном выражении (3.10): ∆Зц.р = 0,907 – 0,858 = 0,049 (грн.)

- в относительном выражении (3.11): ∆З’ц.р = (0,049 / 0,865) * 100 = 5,71 %

6.4. изменения оптовых цен предприятия на произведенную продукцию (∆Зц.п):

- в абсолютном выражении (3.12): ∆Зц.п = 0,899 – 0,907 = - 0,007 (грн.)

- в относительном выражении (3.13): ∆З’ц.п = (-0,007 / 0,865) * 100 = -0,86 %

6.5. Изменение уровня затрат на 1 грн. ТП всего:

- в абсолютном выражении: ∆З = -0,002 – 0,005 + 0,049 – 0,007 = 0,035 (грн.)

- в относительном выражении: ∆З’ = - 0,25 – 0,56 + 5,71 – 0,86 = 4,04 %