Тема 1.3. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций
Содержание практического занятия (4 часа)
Целью семинара является закрепление полученных знаний студентами по организации учета затрат на производство экспортной продукции, ее реализацию, выявление финансовых результатов.
Особое внимание уделяется ведению учета авансов, полученных от иностранных покупателей, налогообложению экспортных операций.
На семинаре рассматриваются вопросы:
1. Особенности организации раздельного учета экспортных операций.
2. Документальное оформление и учет затрат на производство экспортируемой продукции.
3. Документальное оформление и учет коммерческих расходов при реализации продукции на экспорт.
4. Документальное оформление и учет готовой продукции, предназначенной на экспорт, и ее реализации.
5. Документальное оформление и учет финансовых результатов от экспорта.
6. Налогообложение экспортных операций
Примеры задач, предлагаемых студентам для решения.
Задача 1
ЗАО «Русский мех» - производитель шуб, отгрузило 17 июля текущего года по экспортному контракту с французской фирмой Vaire партию шуб в количестве 1000 шт. Контрактная стоимость шуб на условии FAS Санкт-Петербург - 2 000 000 евро. Себестоимость одного изделия - 35 500 руб.
В соответствии с условиями контракта право собственности на товар переходит к иностранному покупателю в момент доставки товара в порт Санкт-Петербурга. Расходы на доставку партии шуб до порта Санкт-Петербурга (силами сторонней транспортной организации) составили 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Партия прибыла в порт 19 июля текущего года. В тот же день были уплачены необходимые пошлины и сборы и оформлены все документы.
Оплата по экспортному контракту была произведена в два этапа:
- 10 июля - 600 000 евро (предоплата);
- 2 августа - 1 400 000 евро.
Добровольную продажу валюты с транзитного счета ЗАО не осуществляло. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:
- 10 июля - 34 руб. за евро;
- 11 июля - 33,95 руб. за евро;
- 17 июля - 33,50 руб. за евро;
- 19 июля - 33,70 руб. за евро;
- 31 июля - 33,80 руб. за евро;
- 2 августа - 33,65 руб. за евро;
- 3 августа - 33,62 руб. за евро.
Определить величину курсовых разниц на момент составления отчетности и составить корреспонденции по условию задачи.
Задача 2
В мае текущего года ООО «Торг» реализовало на экспорт товары, стоимость которых согласно контракту составляет 23 600 долл. США. Право собственности на товар перешло в момент передачи его покупателю в организации продавца. Курс доллара составил: на дату передачи товара покупателю (15 мая) - 29,50 руб./USD; на дату оплаты товара (19 мая) - 27,62 руб./USD; на дату продажи валюты товара (22 мая) - 27,65 руб./USD.
Составить корреспонденции по условию задачи.
Завершается практическое занятие тестированием студентов по теме 1.3, которое позволит определить степень усвоения материала и уровень подготовки студентов к дальнейшему изучению курса.
Рекомендации по организации самостоятельной работы
При подготовке к семинару следует изучить Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Рассмотрение вопросов, обсуждаемых на семинаре, предполагает высокую степень изученности студентом бухгалтерского учета затрат на производство, оприходование и реализацию экспортной продукции.
При подготовке к вопросам следует обратить внимание на нормы гражданского права, содержащиеся в следующих законодательных и нормативных актах:
1) Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
2) Налоговый кодекс Российской Федерации - часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
3) Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»;
4) Инструкция ЦБР от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (с изменениями и дополнениями)
5) Инструкция ЦБР от 15 июля 2005 г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» (с изменениями и дополнениями)