Вопрос 3. Аудит финансовых и капитальных инвестиций ( 2-4 окт.)

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода - дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций

и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным вложениям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений -получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

по учету результатов от финансовых вложении.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

- на срок до 12 месяцев;

- на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье - предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:

долгосрочным финансовым вложениям; краткосрочным финансовым вложениям.

Источники информации для проверки финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

документы приема-передачи вкладов в уставную деятельность;

свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

документы приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протокола собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации поинвентаризации:приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков старой отчетности и т.п.

При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Приведем перечень наиболее распространенных ошибок:

отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

оформление документов с нарушениями установленных требований;

исправления записей в документах без необходимых оснований;

отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

фиктивные документы и операции;

некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

не отражаются в учете свершившиеся операции;

несоблюдение данных систематического и аналитического учета финансовых вложений;

не проводится (или проводится с нарушением) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;

неправильное исчисление налога на доходы;

неисполнение требования законодательных и нормативных документов.

Под финансовыми вложениями понимается передача предприятием в собственность, временное пользование или управление своего имущества или денежных средств для получения дохода. Доход от такой передачи может быть не только денежным, но в результате должен приводить к увеличению денежных поступлений на предприятии, вложившим свои средства.

К финансовым относят вложения предприятия в государственные ценные бумаги (ЦБ: простые акции, привилегированные акции, облигации, векселя), ценные бумаги и уставные фонды других предприятий займы на территории Украины и за ее пределами.

Важной характеристикой для финансовых вложений является их срок. В зависимости от периодов использования финансовые вложения подразделяются на: краткосрочные; счет 35 Текущие финансовые инвестиции",долгосрочные- счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции".

К краткосрочным финансовым вложениям относятся вложения на срок менее года, к долгосрочным - на срок более года.

Операции с долгосрочными финансовыми вложениями отражаются на счете 14"Долгосрочные финансовые инвестиции". К нему могут быть открыты субсчета:

14/1 "Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале"

14/2 "Прочие инвестиции связанным сторонам"

14/3 "Инвестиции несвязанным сторонам"

Краткосрочные финансовые вложения учитываютсяна счете 35 "Текущие финансовые инвестиции", к немуоткрываются следующие субсчета:

35/1 "Эквиваленты денежных средств"

35/2 "Прочие текущие финансовые инвестиции"

Эквиваленты денежных средств и текущие финансовые инвестиции - акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются на счета 14 и 35 по покупной стоимости. Средства краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, отражаются на счетах 14 и 35 обособленно.

Если покупная стоимость облигаций или других ценных бумаг отличается от номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание или доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Та часть разницы между покупной и номинальной стоимос­тью, списываемая (доначисляемая) при каждом начислении причита­ющегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется ис­ходя из общей суммы разницы и установленной периодичности вы­платы доходов по ценным бумагам. К моменту погашения или выку­па ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 14 и 35 должна соответствовать номинальной стоимости.

Аналитический учет по счетам 14 и 35 ведется по видам кратко­срочных и долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Вложения предприятия в акции других предприятий, котирую­щиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка (рыночная цена) которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса от­ражаются на конец года по рыночной стоимости.

Основными видами капитальных вложений является:

• строительные работы (возведение, переустройство, расширение зда­ний и сооружений, санитарно-техническое устройство, освоение уча­стков под строительство и другое), монтажные работы (работы по сборке и установке оборудования, установке обслуживающих площа­док и лестниц, другие работы);

• приобретение оборудования, не требующего монтажа (автомобили, тракторы, производственный и хозяйственный инвентарь, другие) и другие вложения.

Аудитору следует рассмотреть вопрос о порядке освоения капитальных вложений.

Капитальные вложения увеличивают стоимость основных фон­дов предприятия.

Текущие затраты на строительство, монтажные работы, обору­дование при определенных условиях (подробнее в курсах «Бухгалтер­ский учет») превращаются в капитальные вложения. Этот процесс ре­гулируется государством.

Так, осуществлять капитальные вложения предприятия имеют право за счет следующих источников:

• чистой прибыли;

• инвестиционной льготы по налогу на прибыль;

• за счет амортизационного фонда.

Аудит капитальных вложений заключается в анализе производ­ственных затрат подрядчика и порядка их списания; проверяется содержание дого­воров на строительство, смет, титульных списков, актов рабочей (госу­дарственной) комиссии по приемке объектов, сметно-финансовых расчетов.

Сальдо по счету 15 «Капитальные инвестиции» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство основных фондов.

Необходимо проанализировать правильность отнесения затрат. Затраты по объектам непроизводственного назначения по мере ввода в эксплуатацию объктов относятся на счета источников финансирования (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Капитальные вложения учитываются на счету 15 «Капитальные инвестиции». К нему могут быть открыты субсчета:

15/1 «Капитальное строительство»

15/2 «Приобретение основных средств»

15/3 «Приобретение прочих необоротных материальных активов».

Аналитический учет по счету 15 ведется: по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств. Он позволяет получить данные о затратах: на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования; проектно-изыскательные работы; прочие затраты по капитальным вложениям. Сальдо по счету 15 в конце отчетного периода отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств. Кроме того в разделе капитальных вложений определяется инвестиционная стоимость законченных строительных объектов.