2.2. Учет амортизации ос

Амортизационные отчисления в налоговом и бухгалтерском (финансовом) учете являются элементом расходов, связанных с производством и реализацией.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

На практике используются четыре способа начисления амортизации ОС.

Первый способ. Линейный способ. Годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Таким образом, амортизационные отчисления осуществляются равными суммами в течение всего срока эксплуатации объекта.

Второй способ. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Третий способ. Способ уменьшающегося остатка.

Данный способ использует удвоенную норму амортизации ОС, но применяет ее не в отношении к балансовой, а в отношении остаточной стоимости.

Например, ОС со сроком полезного использования 10 лет имеет годовую норму амортизации 10%. Удвоенная норма амортизации составит 20%.

Ежегодно базой для начисления износа признается остаточная стоимость ОС на начало текущего финансового года, для которого рассчитывается величина износа. В конце последнего (десятого) года остается некоторая величина остаточной стоимости, часто соответствующая стоимости материалов, приходуемых после списания и разборки объекта ОС.

Четвертый способ. Пропорционально объему продукции (или услуг).

Данным способом рассчитывается амортизация транспортных средств, здесь фактический объем продукции за месяц – пробег за месяц, а предполагаемый – общий предполагаемый пробег за весь срок эксплуатации.

2.3. Порядок списания затрат по ремонту ос на себестоимость продукции

По решению предприятия затраты на ремонт ОС учитываются по одному из следующих способов:

1) прямое списание затрат на издержки производства (1 способ).

Расходы на все виды ремонтов включаются непосредственно в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли. Расходы на ремонт могут формировать следующие проводки:

1. * / 10.5 – расход запасных частей на ремонт;

2. * / 70 – начисление зарплаты рабочим, осуществляющим ремонт и т. д. (* – счет затрат). Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или небольших объемах ремонтных работ.

При неравномерно проводимых ремонтных работах такой способ может вызвать резкие колебания в себестоимости продукции;

2) использование резерва на осуществление ремонтных работ (2 способ).

Сущность метода заключается в том, что ежемесячно

дополнительно формируются отчисления, включаемые в затраты на производство. Эти отчисления составляют ремонтный фонд, для учета которого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором открывается отдельный субсчет «на ремонт основных средств» (например, 96.1).

Отчисления на этот субсчет осуществляются проводками:

*/96. (* – счета учета затрат на производство и расходов на продажу).

Например, 25/96.

По дебету счета 96 списываются затраты на выполненные ремонтные работы. При этом, если ремонтные работы выполнялись подрядным способом, то кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то кредитуются непосредственно счета учета производственных ресурсов, использованных на проведение ремонтных работ:

96/ 10.5 – расход запасных частей на ремонт;

96/70 – начисление зарплаты рабочим, осуществляющим ремонт и т. д.

Данный способ позволяет равномерно распределить затраты по ремонту ОС на себестоимость продукции и целесообразен для производств, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на вторую половину года;

3) использование счета 97 – «Расходы будущих периодов» (3 способ).

Сущность способа заключается в том, что фактические затраты сначала учитываются в дебете счета 97 (97/10, 97/70 и т. д.), а затем, как правило, равномерно распределяются на издержки производства и обращения.

Данный способ позволяет равномерно распределить затраты по ремонту ОС на себестоимость продукции и целесообразен для производств, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на первую половину года.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли предприятия. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и пр.).