Организация и планирование машиностроительного производства

действительный фонд времени работы единицы оборудования, ч; d — количество единиц оборудования в i-й группе; m — число групп оборудования; к * — машинокоэффициент i-й группы оборудования; Цов — коэффициент загрузки i-й группы оборудования.

Машинокоэффициент определяется по каждой группе оборудования на основе статистических данных из соотношения:

кш hj /

где hj — затраты, приходящиеся на один час работы i-й группы оборудо­ вания, рубУч.

Отнесение расходов, связанных с работой оборудования, на себестои­ мость единицы изделия (Роб) (рубУшт.) производится по формуле

Роб = h en '	к ш • ~ ~ ~ ,
I	60

где turr.j — штучная норма времени обработки изделия на i-й группе обо­ рудования, мин/шт.

Общепроизводственные (цеховые) расходы определяются в процен­ тах от суммы основной заработной платы и расходов, связанных с рабо­ той оборудования по данному изделию:

Рц - (L0 + Роб) • Уц.пр / 100,

где Yiuip — процент общепроизводственных (цеховых) расходов. Полная (коммерческая) себестоимость продукции рассчитывается по

формуле
СПОЛИ м+гжь.+р*)об)'^1- + 100	а д + а,
	+ L„-lH---------	100

Третий метод предусматривает определение некоторых косвенных расходов прямым счетом. Прямым счетом могут быть установлены затра­ ты на: электроэнергию, связанную с работой оборудования Р Э Об, возме­ щение износа и восстановление малоценного и быстроизнашиваемого инструмента и технологической оснастки Р то, текущий ремонт оборудо­ вания Р р.об, амортизацию оборудования Р ,.о б и зданий Р аЛд. Остальные кос­ венные расходы определяются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (цеховые (Р ц ) и общезавод­ ские (Ре) расходы) или пропорционально производственной себестоимо-

сти (внепроизводственные расходы). Полная (коммерческая) себестои­ мость продукции выражается формулой

Спали М + П + L0 + Lд + LCH+ Рэ.об + Рто + Рр об Рэ.об Ра.эд

+ Р ц + Роз + Р .п -

Себестоимость товарной продукции (или товарного выпуска) (Ст) оп­ ределяется как сумма произведений себестоимости продукции каждого наименования и ее количества:

П

где Cn0JI„j — себестоимость изделия j-ro наименования, руб./шт.; N j— го­ довой выпуск изделий j-ro наименования, шт.; п — число наименований выпускаемых изделий.

Важнейшим показателем эффективности затрат является показатель затрат на 1 рубль товарной продукции Ст, определяемый отношением се­ бестоимости товарного выпуска Ст к товарному выпуску в действующих (рыночных) ценах (Цт). Производство рентабельно, если затраты на 1 рубль товарной продукции меньше единицы.

По степени зависимости от объема производства продукции выделе­ ны затраты — переменные и условно-постоянные. К переменным отно­ сятся затраты, изменяющиеся пропорционально годовому объему, выпус­ каемой продукции. Это затраты по заработной плате основных производ­ ственных рабочих, затраты на материалы, покупные изделия и полуфаб­ рикаты, расходы по обслуживанию оборудования, затраты на универ­ сальный инструмент, амортизация универсального оборудования и уни­ версальной технологической оснастки. Кусловно-постоянным относятся затраты, не изменяющиеся при увеличении программы выпуска продук­ ции до определенного предела. Это затраты по заработной плате наладчи­ ков, амортизация специального оборудования и специальной технологи­ ческой оснастки, затраты по управлению производством и пр.

Зависимость полной себестоимости годового объема выпуска про­ дукции (Сг.полн) от постоянных (Зс) и переменных (Зу) затрат выражается соотношением:

Себестоимость единицы продукции (удельная себестоимость) опре­ деляется по формуле

Суд = 3C/N r + 3V.

6.3.3. Планирование себестоимости продукции, работ и услуг производственным цехам

В нынешних экономических условиях эффективность дея­ тельности предприятия зависит от результатов работы каждого произ­ водственного подразделения. Поэтому важное значение приобретает раз­ работка плановых производственных и экономических показателей про­ изводственным подразделениям предприятия (т.е. технико-экономиче­ ское планирование работы цехов). К таким показателям относятся: объем выпуска продукции, фонд заработной платы, себестоимость продукции.

Базу планирования и учета работы цехов составляют следующие тех­ нико-экономические нормативы:

• технологические карты производства заготовок, обработки деталей, узловой сборки, сборки и монтажа изделий;

•материальные спецификации на изделия, определяющие расход ос­ новных материалов на изделия;

•нормы расхода основных материалов и топлива в заготовительных цехах и т.д.

На предприятиях массового и серийного типов производства разраба­ тываются по каждому цеху нормативные калькуляции себестоимости и нормативно-расчетные цены на деталь или на цеховой машинокомплект. На предприятиях единичного и мелкосерийного производства по каждо­ му цеху на выполнение заказа ведутся расчеты количества нормо-часов и подетального расхода основных материалов. По заготовительным цехам определяется средняя нормативная себестоимость 1 т литья, поковок, штамповок с разбивкой по группам сложности и весовым категориям. Кроме нормативов по прямым затратам, каждый цех разрабатывает смету общепроизводственных (цеховых) расходов, обоснованную постатей­ ным расчетом. При этом обязательным является наличие и использова­ ние соответствующих технических норм и нормативов, в том числе норм износа инструмента, расхода энергии на эксплуатацию оборудования, ремонтосложности оборудования, расхода смазочных материалов и т.д. Со­ став технико-экономических норм и нормативов для различных типов производства следующий:

• в условиях массового и серийного типов производства:

—нормативные калькуляции себестоимости деталей в разрезе каж­ дого цеха;

—нормативные калькуляции себестоимости одного машино-ком-

плекта в разрезе каждого цеха;

— смета цеховых расходов с выделением условно-постоянных и пе­ ременных статей;

• в условиях единичного и мелкосерийного производства:

—материальные спецификации, определяющие расход основных ма­ териалов на деталь и на заказ;

—сводка нормо-часов на заказ или на изготовление детали по каждо­ му цеху;

—смета цеховых расходов в постатейной номенклатуре;

—нормативные калькуляции 1т литья и поковок по группам веса и сложности;

В условиях многономенклатурного производства при изменчивой программе изготавливаемой продукции используется метод калькулиро­ вания работы цеха. В этом случае план по себестоимости устанавливается для цеха в виде норм расхода основных материалов, фонда заработной платы основных производственных рабочих, сметы общепроизводствен­ ных (цеховых) расходов и фиксированной доли общехозяйственных (об­ щезаводских) расходов, падающих на данный цех. Сущность метода калькулирования работы цеха заключается в корректировании плановых показателей соответственно выполненному объему работ и в сопоставле­ нии их с фактическими затратами цеха. Объем цехового товарного вы­ пуска измеряется в нормо-часах или в стабильных ценах.

Технико-экономическое планирование вспомогательных цехов зави­ сит от применяемой планово-учетной единицы объема производства в этих цехах и метода планирования себестоимости продукции, в соответ­ ствии с чем определены следующие три группы вспомогательного произ­ водства.

1.Вспомогательные цехи, производящие однородную продукцию или услуги, измеряемые одинаковой учетно-калькуляционной единицей.

Кэтой группе относятся энергетические цехи, производящие пар, сжатый воздух, газ, электроэнергию, подачу воды и т. д. Для этих цехов ежеквар­ тально определяется плановая себестоимость единицы продукции или услуг, отпускаемых потребителям внутри предприятия. Плановая себе­ стоимость выполненных работ сопоставляется с фактическими затратами цеха. В результате устанавливается достигнутая экономия или допущен­ ный перерасход против плановой себестоимости выполненных работ.

2.Вспомогательные цехи с разноименной номенклатурой выпуска, не имеющей единой учетно-калькуляционной единицы измерения. К этой группе относятся: инструментальный, модельный, штамповый, ре­ монтно-механический, ремонтно-строительный и другие цеха. Для этих цехов разрабатываются прейскуранты или ценники на все виды стандарт­ ных и универсальных инструментов, повторяющихся моделей, штампов и т. п., на запасные части для ремонта оборудования и на стандартные

виды ремонтов (на единицу ремонтосложности). Цены на однотипный инструмент могут устанавливаться не на каждый типоразмер, а на одно­ именную группу с определенным интервалом размеров.

3. Вспомогательные цехи, производство которых может измеряться с использованием условной учетно-калькуляционной единицы. К этой группе относятся: транспортный цех, складское хозяйство, условной еди­ ницей которых может быть тонно-километр перевозок. Для этих цехов разрабатывается плановая калькуляция себестоимости 1 ткм по каждому виду транспортных услуг. Сопоставление плановой себестоимости пре­ доставленных транспортных услуг с фактическими его затратами опреде­ ляет экономические результаты работы цеха. При расчетах с цехами-по­ требителями количество тонно-километров определяется по фактиче­ ским данным и по нормативной грузоподъемности транспортной едини­ цы. При таком способе расчета цех-потребитель транспортных услуг заинтересован в более полном использовании грузоподъемности заказы­ ваемого транспортного средства.

Оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности цехов ведется помесячно на основе отчетных данных цеха специальной постоянно действующей комиссией в составе начальника ПЭО (или ППО), начальника ПДО, главного бухгалтера и главного технолога пред­ приятия. При оценке результатов деятельности цеха в случае имевших место вынужденных простоев рабочих и оборудования в этом цехе из-за плохой работы цеха-поставщика осуществляется корректирование затрат взаимосвязанных цехов путем отнесения убытков за счет виновника. Со­ поставление фактических производственно-экономических показателей цеха с плановыми позволяет обоснованно определить долевое участие ка­ ждого цеха в прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Плани­ рование производственно-экономических показателей цехам является базой для развития внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

6.3.4. Планирование рыночных цен на продукцию

В условиях рыночной экономики определение цены на пла­ нируемый период имеет важное значение, поскольку цена во многом оп­ ределяет номенклатуру изготавливаемой продукции и объем ее произ­ водства. Величина цены на выпускаемую продукцию существенно влия­ ет на рентабельность продукции, производства и другие конечные ре­ зультаты деятельности предприятия. Установление обоснованной цены напродукцию (услуги, работы) является сложным процессом, так как ры­ ночная цена формируется под влиянием различных факторов, в том числе

издержек производства, спроса и предложения на рынке, цен конкурен­ тов.

Для планирования рыночной цены используются следующие методы:

1.Метод средних издержек плюс нормативная прибыль.

2.Метод сопоставления валовых показателей.

3.Метод сопоставления предельных показателей.

4.Метод нижнего предела цены с учетом и расчетом затрат по систе­ ме «директ-костинг».

Метод средних издержек плюс нормативная прибыль используется для определения расчетной цены (Црасч)путем суммирования следующих планируемых показателей: средней себестоимости продукции (Спя.^) и прибыли (Пщ,):

Црасч

Спд ср "*■ П [ц|.

Данный метод не может быть использован для оптимизации объема выпуска и реализации продукции. Планируемый процент прибыли к средним расходам на единицу продукции устанавливается волевым по­ рядком. Американские фирмы считают достаточным получение общей прибыли в размере 15%, тогда как многие российские предприниматели такую норму годовых совокупных доходов считают заниженной и уста­ навливают их в размере 25%. Пример планирования рыночной цены ме­ тодом «средние издержки плюс нормальная прибыль» на российских оте­ чественных предприятиях приведен в табл. 6.16.

Таблица 6.16. Планирование рыночной цены

	Основные статьи затрат и элементы цены		Сумма, руб.
1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)			150
2.	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты		45
3.	Топливо и энергия на технологические цели		35
4.	Заработная	плата производственных рабочих	75
5.	Отчисление	единого социального налога	27
6.	Итого прямые затраты		332
7.	Общепроизводственные расходы		266
8.	Общехозяйственные расходы		50
9.	Итого производственная себестоимость		648
10.	Коммерческие (внепроизводственные) расходы		32
11. Итого коммерческая (полная) себестоимость			680
12.	Плановая	прибыль (25%)	170
13.	Оптовая цена изделия		850
14. Налог на добавленную стоимость (20%)			170
15.	Отпускная	(рыночная) цена	1020

Применяемые при планировании цены методы сопоставления вало­ вых и предельных показателей позволяют определить оптимальный объ­ ем выпуска и реализации продукции по критерию максимизации дохода.

Метод сопоставления валовых показателей предусматривает расчет валового дохода при различных объемах реализации продукции (Npeu)- Валовой доход (Двал) определяется разностью между валовой выручкой (Вил) и валовыми издержками (Имя):

Двал В ил Иил>

В и л " N pern ' Цпрод)

где Цпрод— рыночная цена единицы продукции, руб./шт.

Данный метод позволяет оптимизировать объем выпуска и реализа­ ции продукции по критерию максимизации валового дохода. Пример рас­ чета валовых показателей и определения оптимального объема выпуска и реализации продукции (Цпрод = 50 руб./шт.) приведен в табл. 6.17.

Таблица 6.17. Валовые издержки на производство продукции

Объем	Постоянные	Переменные	Валовые	Валовая	Валовой
реализации,	издержки,	издержки,	издержки,	выручка, тыс.	доход, тыс.
тыс. шт.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	руб.	руб.
0	1000	0	1000	0	- 1 0 0 0
10	1000	2 00	1200	500	-700
20	1000	300	1300	1000	-300
30	1000	400	1400	1500	100
40	1000	600	1600	200 0	400
50	1000	800	1800	2500	700
60	1000	1000	200 0	3000	1000
70	1000	1300	2300	3500	1200
80	1000	1600	2600	4000	1400
90	1000	2 000	3000	4500	1500
100	1000	2600	3600	5000	1400

По результатам расчетов оптимальный объем реализации продукции составляет 90 тыс. шт., при котором предприятие получит валовой доход в размере 1500 тыс. руб. График изменения валовых издержек и валовой выручки в зависимости от объема продаж представлен на рис. 6.9.

Метод сопоставления предельных показателей предусматривает рас­ чет предельных издержек и предельного дохода при различных объемах реализации продукции. Предельные издержки определяются приростом дополнительных затрат на единицу продукции, а предельные дохо-

Рис. 6.9. Изменение валовых издержек (ВИ) н валовой выручки (ВВ) от объема продаж

ды — приростом дополнительных результатов на единицу продукции. Пример расчета предельных показателей в зависимости от объема реали­ зации приведен в табл. 6.18.

Таблица 6.18. Предельные показатели издержек

Объем реализации,		Предельные значения, тыс.	руб./шт.
тыс. шт.	выручки	издержек	дохода
10	50	20	30
20	50	10	40
30	50	10	40
40	50	20	30
50	50	20	30
60	50	30	20
70	50	30	20
80	50	30	20
90	50	40	10
100	50	60	-10

Предельная выручка, как видно из табл. 6.18, остается одинаковой и равна рыночной цене — 50 руб./шт. Предельные издержки рассчитаны по данным табл. 6.17. Величина предельного дохода показывает, что про­ изводство продукции будет эффективным до объема выпуска, равного 90 тыс. шт., так как дополнительный доход на единицу продукции будет

410

выше дополнительных издержек. При объеме 100 тыс. шт. предельные издержки превышают предельную выручку.

Нижний предел цены определяется полной себестоимостью изготов­ ления единицы продукции; верхний — рыночной ценой конкурентов.

ГЛАВА 6.4. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

6.4.1. Планирование прибыли предприятия и рентабельности производства

Целью планирования прибыли и рентабельности производ­ ства является определение финансовых результатов деятельности пред­ приятия, эффективности производства, величины налогооблагаемой при­ были и сумм обязательных платежей, установленных законодательством. Прибыль предприятия является в условиях рынка основой самофинанси­ рования всех видов производственно-хозяйственной деятельности этого предприятия.

Реализуя продукцию потребителям, предприятия получают денеж­ ную выручку, называемую выручкой от продажи (реализации) продук­ ции, работ, услуг. Если выручка от реализации товарной продукции (Цт) больше полной (коммерческой) себестоимости этой продукции (С„) (Цт > Сп) предприятие получает прибыль; если Цт < Сп — убыток; если Цт= Сп, предприятие только возмещает затраты на производство и реали­ зацию продукции.

К планируемым финансовым результатам относятся следующие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, налогооблагаемая прибыль, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль.

Валовая прибыль (Пш ) в планируемом году определяется разницей между планируемой выручкой (нетто) от продажи товарной продукции, работ, услуг (Впродаж), т.е. ценой товарной продукции (Цт) (за минусом на­ лога на добавленную стоимость (Ндс), акцизов (А*ц) и аналогичных обяза­ тельных платежей (Аобпл) и плановой производственной себестоимостью этой продукции, подлежащей реализации в плановом году (без учета

управленческих	расходов (Рупр) (Спр.т):
Пвал = Вдрддц, —(НдС+ Ацц +		Аобпд) "	(Спр.т	~	Рупр) ИЛИ
Нвал	= Цт ~ (Ндс ■*" Адц +	Аоб пл) —	(^пр.т	~	Рупр)-

Планируемая прибыль от продаж (Ппродаж) определяется разницей ме­ жду планируемой выручкой (нетто) от продажи товарной продукции, ра­ бот, услуг, т.е. ценой товарной продукции (за минусом налога на добав­ ленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и коммерческой (полной) себестоимостью этой продукции, подлежащей реализации в плановом году (СКОм.т):

П

Налогооблагаемая прибыль (прибыль до налогообложения) (ПНОбл) определяется по формуле

Пн.обл П|продаж

где Допер» Ропер — операционные, соответственно, доходы и расходы, руб.; Двир. Р»нр— внереализационные, соответственно, доходы и расходы, руб.

К о п е р а ц и о н н ы м д о х о д а м относятся:

—доходы, полученные предприятием за счет долевого участия в дея­ тельности других фирм, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам;

—доходы от сдачи имущества в аренду;

—доходы от дооценки производственных запасов и готовой продук­

ции;

—прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

К о п е р а ц и о н н ы м р а с х о д а м относятся:

—затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

—затраты на содержание законсервированных производственных

мощностей и объектов, кроме возмещенных затрат;

—некомпенсируемые виновниками пртери от простоев по внешним причинам;

—потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

—суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятия­

ми;

—убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

—убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

—отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

К в н е р е а л и з а ц и о н н ы м д о х о д а м относятся:

— присужденные или признанные должником штрафы, пени, неус­ тойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных дого­ воров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;