20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий

В соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2003 г. могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применительно к организациям упрощенная система налогообло­жения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, на­лога с продаж, налога на имущество организаций и единого социаль­ного налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

По отношению к индивидуальным предпринимателям предусмат­ривается замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, НДС, налога на имущество и единого соци­ального налога с доходов, полученных от предпринимательской дея­тельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации могут перейти на упрощенную систему налогообло­жения при соблюдении следующих условий:

доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

за первые девять месяцев текущего года не должен превышать

11 млн руб. (без НДС и налога с продаж);

количество работающих не должно превышать 100 человек;

стоимость амортизируемого имущества не должна превышать

100 млн руб.;

473

• доля участия других юридических лиц в уставном капитале i низации не должна превышать 25%;

• организация не Должна иметь филиалов и представительств Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доход

структуре организации, структуре уставного капитала не применяютс Не разрешается переход на упрощенную систему налогооблоэке

ния:

• организациям и индивидуальным предпринимателям, занимаю­щимся:

• банковской и страховой деятельностью, негосударственным пен­сионным обеспечением, игорным бизнесом;

• производством подакцизных товаров, добычей и реализацией по­лезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

• профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестици­онным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе про­дукции;

• налогоплательщикам, переведенным на другие социальные режи­мы (ЕНВД, ЕСхН);

• нотариусам, занимающимся частной практикой.

При упрощенной системе объектом налогообложения до 2005 г. применяется один из показателей:

• доходы (налоговая ставка 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации то­варов (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также вне­реализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имуществен­ных прав.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта на­логообложения учитывают доходы, полученные от предприниматель­ской деятельности. .

С 01.01.2005 г. в качестве объекта налогообложения будет прини­маться только показатель дохода, уменьшенный на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• по приобретению основных средств и нематериальных активов;

• по ремонту основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• по обязательному страхованию работников и имущества, вклю­чая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

474

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; . суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам); . по командировкам;

. по обеспечению пожарной безопасности, услугам по охране иму­щества, содержанию служебного транспорта, компенсациям за ис­пользование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей и мотоциклов в пределах установленных норм, рекламу и ряд других расходов.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, нало­гоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксп­луатацию.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уп­рощенную систему налогообложения, включается в расходы в зави­симости от срока полезного использования:

• до 3 лет - в течение 1 года;

• от 3 до 15 лет включительно - в течение 3 лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% — в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года);

• свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями. При этом сто­имость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощен­ную систему налогообложения, принимается равной его остаточ­ной стоимости на момент перехода.

К материальными расходам относят затраты на приобретение сырья и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в про­изводстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализа­ции продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень ма­териальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ.

Расходами на оплату труда являются любые начисления работ­никам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ноч­ное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных ус­ловиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления.

Расходы на командировки состоят из стоимости проезда, расхо­дов по найму жилого помещения, консульских, визовых и импортных расходов. При этом нормированию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пределах установленных норм.

Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, при­знаются расходы на изготовление или приобретение призов для по­бедителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

475

Остальные ранее указанные фактические затраты признаютс в качестве расходов без ограничений.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их ф_ак. тической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом нало­говым периодом по единому налогу признается календарный год. От­четными периодами считаются один квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ранее отмечалось, что налоговые ставки устанавливаются либо по отношению к доходам (6%), либо по отношению к доходам, умень­шенным на сумму расходов (15%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть рав­ны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует исполь­зовать норму об уплате минимального налога, который рассчитыва­ется по ставке 1% налоговой базы в виде дохода.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Если в качестве объекта налогообложения приняты доходы, то сумма квартального авансового гшатежа исчисляется по итогам каж­дого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически получен­ных доходов. Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма квартального авансового платежа оп­ределяется умножением исчисленной разницы между доходами и рас­ходами на ставку налога (15%). При этом доходы и расходы рассчи­тываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным пе­риодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предприни­мателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций ука­занными налогоплательщиками.