13.10. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета). Отчет состоит из четырех разделов.

I. Остаток денежных средств на начало года.

II. Поступило денежных средств - всего, в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, ус­луг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, по­лученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, диви­денды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

III. Направлено денежных средств - всего, в том числе по направ­лениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оп­лату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вло­жения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, опла­ту процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам дея­тельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организа­ ции по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложени­ями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая дея­тельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

293

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочны сведения отчета по наличному расчету, из них с применением конрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

• о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансо­вых результатов организации;

• о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгал­терского учета;

• об официальном курсе ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

13.11. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств

Дебет Кредит

Корреспондирующие счета

№ п/п

Операции

1)Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов

2)Поступили наличные деньги со счетов в банках

3)Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы

4)Поступили наличные деньги в погашение задол­женности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиро­съемщиков и по исполнительным документам

5)Выявлены излишки в кассе

6)Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)

7)Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков

8)Оплачены с расчетного счета расходы по приоб­ретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, това­ров, а также расходы основных и вспомогатель­ных цехов общепроизводственного и общехо­зяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, рас­ходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов

№ л/л	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
9	Сданы из кассы денежные средства для зачис-
	ления на расчетный и валютный счета, для при-
	обретения денежных документов и на денежные
	переводы
10	Выданы из кассы заработная плата, подотчет-
	ные суммы, начисленные дивиденды сторонним
	работникам, суммы по исполнительным доку-
	ментам
11	Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы,
	связанные со стихийными бедствиями
12	Выявлена при инвентаризации кассы недостача
	денежных средств и денежных документов
13	Перечислено с расчетного счета в погашение
	задолженности по кредитам и заемным обяза-
	тельствам
14	Оплачены из кассы расходы, осуществленные
	за счет средств целевого назначения
15	Выставлен аккредитив за счет собственных
	средств и кредитов банка
16	Оплачена за счет аккредитивов задолженность
	поставщикам и другим кредиторам
17	Неиспользованная сумма аккредитивов направ-
	лена на восстановление соответствующего
	счета
18	Оплачена со специальных счетов задолжен-
	ность перед бюджетом

Проверка выполнения задания

Стороны счета	Номера операций
	1	2	3	4	5	6		7
Дебет	50,51,52, 55	50	50	50	50	50		50, 51 , 52, 55
Кредит	62, 76, 90, 91	51,52,55	70,71	73, 75, 76	91	98		66,67
Стороны счета	Номера операций
	8	9	10	11	12		13
Дебет	07,08,10, 15,20,23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91	51,52,50, 57	70,71, 75,76	99	94		66,67
Кредит	51	50	50	50	50		51

295

Стороны счета	Номера операций
	14	15	16	17	18
Дебет	86	55	60,76	50,51,52, 66,67	68
Кредит	50	50,51,52, 66,67	55	55	55

13.12. Вопросы и задания

1. Какими документами оформляются кассовые операции?

2. Всегда ли обязательна на расходных кассовых ордерах под. пись руководителя?

3. Допускаются ли исправления в приходных и расходных кас­совых ордерах?

4. Назовите основные особенности ведения кассовой книги.

5. Каким образом осуществляется учет денежных документов?

6. Какие субсчета открываются к счету 52 «Валютные счета»?

7. Открываются ли субсчета к счету 50 «Касса»?

8. Каким образом осуществляется учет переводов в пути?

9. На каких счетах учитывают курсовые разницы?

10. Что такое курсовая разница?

11. Составьте бухгалтерские записи по обязательной продаже ва­лютной выручки.

12. Имеются ли различия в бухгалтерских записях по обязатель­ной и свободной продаже иностранной валюты?

13. Составьте бухгалтерские записи по покупке иностранной ва­люты.

14. Какие разделы содержатся в отчете о движении денежных средств?

15. Какая информация о движении денежных средств должна рас­крываться в бухгалтерской отчетности?

296