- •Раздел I. Основы бухгалтерского учета
- •Глава 1 Сущность и содержание бухгалтерского учета
- •1.1. Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные измерители
- •1.3. Пользователи бухгалтерской информации
- •1.4 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
- •1.5. Международные бухгалтерские принципы
- •1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России
- •1.8. Вопросы и задания
- •Глава 2 Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.2. Классификация имущества по составу и функциональной роли
- •2.3. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению
- •2.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •2.5. Документирование хозяйственных операций
- •2.6. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
- •2.7. Оценка имущества и обязательств
- •2.8. Вопросы и задания
- •Глава 3 Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись
- •3.1. Содержание и строение бухгалтерского баланса
- •3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс
- •Баланс (конечный)
- •3.3. Счета и двойная запись
- •Сущность и значение двойной записи на счетах
- •Мемориальный журнал № 1
- •3 Января 200_ г.
- •Регистрационный журнал за январь 200_ г.
- •3.4. Синтетический и аналитический учет
- •Синтетические счета
- •3.5. Оборотные ведомости
- •3.6. План счетов бухгалтерского учета
- •3.7. Классификация счетов бухгалтерского учета
- •3.8, Вопросы и задания
- •Глава 4 Техника, формы и организация бухгалтерского учета
- •4.1. Учетные регистры, их классификация и способы записи в них
- •4.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах
- •4.3. Формы бухгалтерского учета
- •Главная книга
- •I Бухгалтерский баланс и другие виды отчетности [|
- •Книга учета факторов хозяйственной деятельности
- •4.4. Организация бухгалтерского учета
- •Пример графика документооборота по предприятию, учреждению Утверждено приказом № __ от «_» ____ 1999_ г.
- •4.5. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •4.6. Вопросы и задания
- •Раздел II. Финансовый учет
- •Глава 5 Учет собственного капитала
- •5.1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)
- •5.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
- •5.3. Особенности учета расчетов по выделенному
- •5.4. Особенности учета каптала и прибыли (убыта) в товариществах и кооперативах
- •5.5. Учет резервного капитала
- •5.6. Учет добавочного капитала
- •5.7. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убыта
- •5.8. Учет целевого финансирования
- •5.9. Раскрытое информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •5.10. Задание: записать корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации
- •5.11. Вопросы и задания
- •Глава 6 Учет долгосрочных инвестиций
- •6.1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •6.2. Организация учета долгосрочных инвестиций
- •6.3. Учет затрет по строительству объектов
- •6.4. Учет приобретения основных средств
- •6.5. Учет прочих капитальных затрат
- •6.6. Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов
- •6.7. Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •6.8. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам
- •6.10. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
- •6.11. Задание: записать корреспонденции счета по учету долгосрочных инвестиций
- •6.12. Вопросы и задания
- •Глава 7 Учет основных средств
- •7.1. Понятие и классификация основных средств
- •7.2. Оценка и переоценка основных средств
- •7.4. Аналитический учет основных средств
- •7.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств
- •7.6. Учет амортизации основных средств
- •7.9. Учет лизинговых операций
- •7.10. Учет доходных вложений в материальные ценности
- •7.11. Инвентаризация основных средств
- •7.12. Раскрытое информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •7.13. Задание - записать корреспонденции счетов по учету основных средств
- •Глава 8 Учет нематериальных активов
- •8.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •8.2. Документальное оформление движения нематериальных активов
- •8.3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов
- •8.4 Учет амортизации нематериальных активов
- •8.5. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
- •8.6. Задание: записать корреспонденции счетов
- •Проверка выполнения задания
- •8.7. Вопросы и задания
- •Глава 9
- •9.1. Материально-производственные запасы, их классификация
- •9.2. Оценка материально-производственных запасов
- •Фифо и лифо
- •9.3. Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов
- •9.4. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
- •9.5. Синтетический учет материально-производственных запасов
- •Синтетический учет материалов
- •9.6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов
- •9.7. Учет материалов в пути и неотфактурированных поставок
- •9.8. Учет животных на выращивании и откорме
- •9.9. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)
- •9.10. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •9.11. Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов
- •9.12. Инвентаризация материально-производственных запасов
- •9.14. Задание: записать корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов
- •9.15. Вопросы и задания
- •Глава 10 Учет труда и его оплаты
- •10.1. Виды, формы и системы оплаты труда, поредок ее начисления
- •10.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
- •10.3. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера
- •10.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •10.5. Учет удержаний из заработной платы
- •10.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •10.7. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат
- •10.8. Вопросы и задания
- •Глава 11
- •11.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки»
- •11.2. Классификация расходов организации
- •11.3. Признание расходов в бухгалтерском учете
- •11.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
- •Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные
- •11.6. Классификация затрат для принятия решений
- •11.8. Основные принципы организации учета затрат на производство
- •Хозяйственные операции за месяц
- •11.9. Объекты учета затрат на производство
- •11.10. Учет расходов по элементам затрат
- •11.11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения
- •11.12. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •11.13. Задание: записать корреспонденции счетов* по операциям учета затрат на производство продукции
- •11.14. Вопросы и задания
- •Глава 12 Учет готовой продукции и товаров
- •12.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой продукции
- •12.2. Документальное оформление движения готовой продукции
- •12.4. Особенности учета выпуска продукции
- •12.5. Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии
- •12.6. Учет и оценка отгруженной продукции
- •12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг)
- •12.8. Учет товаров
- •12.9. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка»
- •12.10. Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров
- •12.11. Учет расходов на продажу
- •12.13. Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции, товарах и расходах на продаже в бухгалтерской отчетности
- •12.14. Задание: записать корреспонденции счетов
- •12.15. Вопросы и задания
- •Глава 13 Учет денежных средств
- •13.1. Учет кассовых операций и денежных документов
- •13.2. Учет операций по расчетным счетам
- •13.3. Особенности учета операций по валютным счетам
- •13.4. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах
- •13.5. Учет переводов в пут
- •13.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте
- •13.7. Учет курсовых разниц
- •13.8. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
- •13.9. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты
- •13.10. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
- •13.11. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств
- •Глава 14 Учет финансовых вложений
- •14.1. Понятие и классификация финансовых вложений
- •14.2. Оценка финансовых вложений
- •14.3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
- •14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение
- •14.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •14.6. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •14.7. Учет финансовых вложений в займы
- •14.8. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
- •14.9. Учет финансовых векселей
- •14.10. Аналитический учет финансовых вложений
- •14.11. Инвентаризация финансовых вложений
- •14.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •14.13. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям финансовых вложений
- •14.14. Вопросы и задания
- •Глава 15 Учет расчетов
- •15.1. Безналичные формы расчетов
- •15.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Сроки расчетов и исковой давности
- •15.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •15.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •15.5. Учет расчетов с использованием векселей
- •15.6. Учет расчетов по посредническим операциям
- •15.7. Особенности учета импортных операций
- •15.8. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете покупателя и продавца
- •15.9. Учет резервов по сомнительным долгам
- •15.10. Учет кредитов и займов
- •15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •15.12. Учет расчетов с учредителями и акционерами
- •15.13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •15.14. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •15.15. Учет расчете» с персоналом по прочим операциям
- •15.16. Учет операций по доверительному управлению имуществом
- •15.17. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями
- •15.18. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской
- •15.20. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности
- •15.21. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета расчетов
- •15.22. Вопросы и задания
- •Глава 16 Учет финансовых результатов
- •16.1. Понятие и классификация доходов организации
- •16.4. Особенности учета экспортных операций
- •16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
- •16.6. Учет недостач и потерь от порчи ценностей
- •16.7. Учет резервов предстоящих расходов
- •16.8. Учет расходов будущих периодов
- •16.9. Учет доходов будущих периодов
- •16.11. Раскрыта информации о доходах в бухгалтерской отчетности
- •16.12. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов
- •16.13. Вопросы и задания
- •Глава 17 Бухгалтерская отчетность организации
- •17.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- •17.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
- •17.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов
- •17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
- •17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании полученных средств и пояснительной записки к годовому отчету
- •17.6. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
- •17.7. Публичность бухгалтерской отчетности
- •17.8. Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности
- •17.9. Содержание и назначение пбу12/2000 «Информация по сегментам»
- •17.12. Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции
- •17.13. Вопросы и задания
- •Глава 18
- •18.1. Определение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствия
- •18.2. Оценка последствий условных фактов
- •18.3. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций
- •18.4. Раскрытое информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности
- •18.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах
- •18.6. Вопросы и задания
- •Глава 19 Учетная политика организации
- •19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
- •19.3. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета
- •19.4. Раскрытие учетной политики
- •19.5. Вопросы и задания
- •Глава 20 Учет на малом предприятии
- •20.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий
- •20.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях
- •20.3. Упрощенная система налогообложения для малых предприятий
- •20.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
- •Книга учета доходов и расходов I. Доходы и расходы
- •III. Расчет налоговой базы по единому налогу за I квартал 2003 г.
- •20.5. Вопросы и задания
- •Раздел III. Управленческий учет
- •Глава 21
- •21.2. Управленческий учет в информационной системе организации
- •21.3. Сущность и задачи управленческого учета
- •21.5. Организация управленческого учета
- •21.6. Вопросы и задания
- •Глава 22
- •22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
- •22.3. Учет непроизводительных затрат и потерь
- •22.4. Учет и инвентаризация незавершенного производства
- •22.5. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
- •22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
- •22.7. Сводный учет затрат на производство
- •Варианте
- •22.8. Особенности учета затрат в торговых организациях
- •Питания
- •22.9. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы
- •22.10. Вопросы и задания
- •Глава 23 Учет затрат по центрам от тственности
- •23.1. Понятое центров ответственности, их классификация
- •23.2. Учет по центрам затрат
- •23.3. Учет и отчетность по центрам прибыли
- •23.4. Отчет центра инвестиций
- •Оценка деятельности центров инвестиций по показателям рентабельности активов и остаточной прибыли, тыс. Руб.
- •23.5. Трансфертные цены
- •23.6. Вопросы и задания
- •Глава 24
- •24.1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •24.2. Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •24.3. Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции
- •24.4. Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах
- •24.5. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •24.6. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •24.7. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •24.8. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции
- •24.9. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)
- •Ведомость сводного учета затрат за месяц по продукции
- •24.10. Вопросы и задания
- •Глава 25
- •25.1. Понятие и формирование учетной политики
- •25.2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета
- •25.3. Выбор техники, формы и организации управленческого учета
- •25.4. Вопросы и задания
- •Приложение 1
- •Оглавление
- •Раздел I. Основы бухгалтерского учета............................ 3
- •Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета..................... 3
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета ................................ 21
- •Глава 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись.................. 40
- •Глава 4. Техника, формы и организация бухгалтерского учета ..... 64
- •Раздел II. Финансовый учет ..................................................... 83
- •Глава 5. Учет собственного капитала .................................................. 83
- •Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций ............................................ 99
- •Глава 7. Учет основных средств .......................................................... 115
- •Глава 8. Учет нематериальных активов............................................ 147
- •Глава 9. Учет материально-производственных запасов................. 158
- •Глава 10. Учет трупа и его оплаты ...................................................... 198
- •Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов
- •Глава 13. Учет денежных средств........................................................ 274
- •Глава 14. Учет финансовых вложений ............................................... 297
- •Глава 15. Учет расходов......................................................................... 326
- •Глава 16. Учет финансовых результатов ........................................... 377
- •Глава 17. Бухгалтерская отчетность организации .......................... 401
- •Глава 18. Условные факты хозяйственной деятельности
- •Глава 19. Учетная политика организации ........................................ 444
- •Глава 20. Учет на малом предприятии............................................... 466
- •Раздел III. Управленческий учет.......................................... 480
- •Глава 21. Сущность, задачи и организация управленческого
- •Глава 22. Учет затрат на производство продукции по статьям
- •Глава 23. Учет затрат по центрам ответственности ....................... 526
- •Глава 24. Методы учета затрат на производство
- •Глава 25. Учетная политика организации для целей
- •И налоговых консультантов взамен, аттестат мф рф, ипб России и Палаты налоговых Консультантов)
- •ФаКс: (095) 433-18-53, 433-25-77
11.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам.
Признаки классификации
Подразделения затрат на виды
1. Отношение к себестоимости продукции
2. Экономическое содержание
3. Экономическая роль в процессе производства
4. Состав (однородность)
5. Способ включения в себестоимость продукции
6. Периодичность возникновения
7. Участие в процессе производства
8. Эффективность
9. Отражение в бизнес-плане 10. Возможность нормирования
11. Временные периоды
Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
По элементам затрат и статьям калькуляции
Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные
Текущие и единовременные
Производственные и внепроизводствен-ные
Производительные и непроизводительные
Планируемые и непланируемые Нормируемые и ненормируемые
Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих пери
229
По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемыне включаемые в себестоимость продукции.
Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлен^ ем к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.
Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.
К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.
Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.
По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.
Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.
НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) сумма начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:
1) «Сырье и материалы»;
2) «Возвратные отходы» (вычитаются);
3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
4) «Топливо и энергия на технологические цели»;
5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
6) «Отчисления на социальные нужды»;
7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8) «Общепроизводственные расходы»;
9) «Общехозяйственные расходы»;
10) «Потери от брака»;
11) «Прочие производственные расходы»;
12) «Расходы на продажу».
Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.
Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов
По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.
Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий ц другие одноэлементные расходы.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.
Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.
Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов.
Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорциональной оплаты труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и др.
Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, их содержание существенно различается.
232
Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.
По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).
Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).
Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).
Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.
Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяй-
233
ственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.
Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).
Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.
К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.
Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.
По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства, на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.
234
расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др.