1.8. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей

            Вексель — это документ, составленный с соблюдением опре­деленных условий, который дает право одному лицу (векселедер­жателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (век­селедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе суммы де­нег в определенный срок и в определенном месте.              Вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

            По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обу­словленное абстрактное обязательство — долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с дол­жника определенную сумму, включая и сумму начисленных процен­тов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя.

            Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием век селя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:

·         предоставления кредита;

·         приобретения товара (выполнения работы или оказания услу­ги) на условиях коммерческого кредита;

·         возврата полученной ссуды;

·                     получения ссуды под залог. Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Нарушение вексельной дисциплины превращает вексель в простое обязательство (если это про­стой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из усло­вий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный про­цент.

            Различают в зависимости от количества участников сделки простой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые «золотые векселя», домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.

            Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соловексель¹⁴).

            Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка «приказу» или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретируемая ситуацию, на основании которой должен быть произведен платеж.

            Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

            Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. trassante) — лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в пла­тежном обороте между предприятиями.

            Переводной вексель включает несколько участников. Это обо­ротный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе

______________

¹⁴ Соло – от итал. solo – один, единственный.

предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом «акцептован» или равнозначным словом, заверенная подписью платель­щика.

            Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован пре­дыдущим векселедержателем.

            Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, воз­никает у трассанта перед ремитентом¹⁵.

                        Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum — ме­стожительство) — векселя, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оп­лачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. Но он не является лицом, ответственным за платеж, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.

                        Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями определен письмом Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 16. 07.96г. № 62 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

            Аналитический учет переводных векселей в операциях по пе­редаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

— 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

— 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Заба­лансовый счет 008 используется для учета векселей полу­ченных, а 009 — для векселей выданных.

            Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

 ___________

¹⁵Ремитент (лат. remittens – отсылающий) – получатель переводного векселя.             На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:

— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по просроченным векселям.

                        Для того чтобы получать подобную информацию, следует вест аналитический учет по каждому векселю.

                        Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:

            ДЕБЕТ 10 «Материалы»;19 «Налог на добавленную стоимость»,  субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»; 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процентов за коммерческий кредит, предо­ставленный поставщиком

                При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по дебету данного счета отражается покупная стоимость матери­альных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

            В зависимости от условий договора и реальных условий его вы­полнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгалтерской записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». В последующем с даты предоставления вексе­ля покупателем в учете его будет произведена конкретизация теку­щих обязательств:

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил».

            Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту за­балансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан­ные».

                        По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в учете платель­щика составляется бухгалтерская проводка:

            ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные КРЕДИТ 51  «Расчетные счета».

                        Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

                        Если в векселе была указана сумма процента по векселю, кото­рую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения век­селя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:

                ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

 В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму учет-1ых процентов векселедатель равномерно списывает на свои теку­щие издержки:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и других счетов  Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

            ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 51  «Расчетные счета».

            Организация учета векселей по расчетам с банками в опера­циях их учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных суб­счетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

            Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и мето­дом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

            Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

                        Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3  «Векселя полученные» КРЕДИТ  90 «Продажи», субсчет 1   «Выручка».

            Аналитический учет в этой части должен содержать информацию:

—по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

—по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. В том случае, когда указанная процедура определения момента выручки установлена по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет, записи в учете по получении векселя регистрируются в дебете счета 45 «Товары отгруженные». В аналитическом учете к данному счету надо формировать необ­ходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме указанных процентов по каждому векселю.

                Досрочное предъявление векселя к погашению в учете вексе­ледержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме.

            ДЕБЕТ 51  «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности. 91  «Прочие доходы и расходы», субсчет 1  «Прочие доходы» — на сумму процентов, полученных по векселю.

            Сумму процентов по векселю векселедателю целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия вексе­ля будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания срока пла­тежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается век­селедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соот­ветствующего источника:

            ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Фонд накопления» и т. п. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет 3  «Векселя полученные»

                Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя век­селедержатель списывает в учете записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»

            Данная запись, по существу, должна иметь место в учете с мо­мента уплаты векселедержателем государственной пошлины и при­нятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные рас­ходы наряду с судебными и иными издержками по опротестовыванию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владель­цем в текущем учете записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса»; 51  «Расчетные счета» и др.

            Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедер­жателем на внереализационные расходы:

            ДЕБЕТ 91   «Прочие доходы и расходы»,  субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»,  субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета денежных средств.

Существующая в последнее время у многих организаций по­стоянная нехватка оборотных средств, вызванная массовыми не­платежами, объективно заставляет владельцев векселей передавать их в банк для учета (дисконта) с целью получения «живых» денег. Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение, размер которого зависит от номиналь­ной стоимости векселя.

Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последо­вательных хозяйственных операций по возникновению и исполне­нию взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселеда­теля или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию век­селя.