1.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

            Согласно действующему законодательству на суммы выплат, начисленных работникам

_________

¹³ Базовая доходность — условная доходность в денежной оценке на соответствующую единицу физического показателя (единица площа­ди, численность работающих и пр.), характеризующего определен­ный вид деятельности в различных сопоставимых условиях хозяй­ствования.

организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это прежде всего единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог уплачивают организации, производящие выплаты работникам.

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 – пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету — начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования, погашение задолженности организации по уплате страховых взносов и пр. Сальдо счета 69 всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.

            Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты работникам организации. Если суммы оплаты труда и другие выплаты вклю­чаются в затраты па производство продукции (работы, услуг) или расходы па продажу, то начисленные суммы взносов также включаются в эти затраты. В учете при этом выполняются сле­дующие записи:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25            «Общепроизводственные расхо­ды», 26     «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. КРЕДИТ 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в затраты на производство и расходы на продажу

            ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» - на суммы, начисленные работникам, занятым в капитальном строительстве

            Если выплаты работникам организации производятся за счет расходов, связанных с получением внереализационных доходов, то начисленные страховые взносы покрываются за счет этих же источников:

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных во внереализационные расхо­ды

            Если учетной политикой организации предусмотрено созда­ние резерва на оплату отпусков работников, то страховые взносы,   исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков, списываются за счет средств резерва:

            ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -   начислены страховые взносы на суммы  выплат, включенных  в резервы предстоящих расхо­дов

            Начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату стра­ховых взносов отражаются в учете следующим образом:

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов

            При начислении единого социального налога следует учиты­вать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждо­го фонда по установленным ставкам и отражается в синтетиче­ском учете на соответствующих субсчетах, которые открывают­ся к счету 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспе­чению»: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты но обязательному медицинскому страхованию». Начисленные средства Фонда социального страхования мо­гут быть использованы организацией на социальные нужды. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьша­ют страховые отчисления в части Фонда социального страхова­ния. Организации имеют право использовать страховые отчис­ления на следующие нужды:

·                     на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и другие анало­гичные выплаты. Подобные выплаты отражаются в учете записью:

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  — начислены выплаты за счет страховых        взносов

•           на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату про­езда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отды­ха. Например, получение организацией путевок в органах социальною страхования в учете отражается следующими записями:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», субсчет 3 «Де­нежные документы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» - принята к учету полная стоимость путевки

                        ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» - списана стоимость путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся  с получившего эту путевку работника

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты но социально­му страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы – списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования (в пределах норматива)

            ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — погашена задолженность сотрудника за полученную путевку             ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед органами социального страхования по ча­стичной оплате путевки

• частичное содержание санаториев-профилакториев, сана­торных и оздоровительных лагерей для детей и юношест­ва, находящихся на балансе организации. В этом случае от­ражение операций в учете зависит от целевого назначения средств:

— если страховые взносы направляются на частичное содер­жание оздоровительных учреждений организации, то они учи­тываются как внереализационный доход:

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1  «Прочие доходы» — учтены страховые    взносы   в   составе внереализационных доходов

— если страховые взносы направляются па приобретение путевки в санаторно-курортную организацию — подразделение данной организации, эти суммы отражаются как доходы от обычных видов деятельности:

                        ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка» — принята к учету полная стоимость путевки

                        Погашение задолженности организации перед страховыми организациями, т.е. фактическое перечисление денежных средств, отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность по страховым взносам в пользу страховых органов

            При этом перечисление единого налога осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на ос­нове отдельных платежных поручений.