1.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

            Для обобщения информации о расчетах но имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и от­дельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебитор­ской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до .ходам»:

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

            На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхова­телем.

                        Организация может быть страхователем по договорам стра­хования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

                        Страхование имущества обеспечивает организации возмеще­ние затрат, связанных с приобретением нового имущества вза­мен утраченного или поврежденного.

            Страхование предпринимательских (финансовых) рисков пре­дусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционирова­нием в качестве предпринимательской деятельности. Такое стра­хование производится на случай:

•  убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

•    неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

•    банкротства контрагента и связанных с ним судебных издер­жек организации и т.п.

                        Страхование гражданской ответственности включает стра­хование ответственности:

•    работодателей за вред, причиненный работникам при испол­нении ими служебных обязанностей;

•    организаций — источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружаю­щей природной среды;

•    изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

•    владельцев автотранспортных средств;

•    за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет орга­низации избежать дополнительных финансовых затрат, вызван­ных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

                        Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудо­способности. Наиболее распространены следующие виды стра­хования:

•  от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

•    от профессиональных заболеваний;

•    на случай потери работы.

            Страхование может быть обязательным или добровольным.

            К обязательному, в частности, относится страхование:

•     работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или ино­го повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий⁸;

•     залогодателей имущества, заложенного по договору об ипо­теке⁹;

•     гражданской ответственности оценщиков¹⁰;

•   профессиональной ответственности таможенных брокеров и перевозчиков¹¹.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится органи­зацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате стра­ховым организациям, по договорам обязательного и доброволь­ного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следую­щим образом:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислена сумма страховых    платежей   (включена   в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

            ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  — отражены расходы по     страхованию строящихся  или приобретаемых основных средств

            Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

______________

⁸ Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ»  от  11.03.92 г. № 2487-1, ст. 19.

⁹Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.98 г. № 102-ФЗ, ст. 31.

¹⁰Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. № 135-ФЗ, ст. 17.

¹¹ТК РФ, ст. 158 и 165.

            ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

                        Перечисление сумм страховых платежей страховым органи­зациям отражается записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

            При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценно­стей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации—страхователя производится запись:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

            При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому на­числяется амортизация (основные средства, нематериальные активы), — но остаточной стоимости.

            Если организация заключила договоры личного страхова­ния своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, так­же списываются за счет страхового возмещения записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет  1 Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения органи­зацией—страхователем вреда, причиненного другим физичес­ким и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйствен­ной деятельности, могут отражаться записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

            Суммы страхового возмещения, полученные организацией— страхователем от страховых организаций по договорам страхо­вания, отражаются записью:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные  и валютные счета

            Некомпенсируемые потери от страховых случаев списыва­ются на убытки и отражаются в учете проводкой:

            ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» —  отражена   сумма ущерба, некомпенсируемая  страховой  организацией   (не покрываемая страховым возмещени­ем)

            Если сумма страхового возмещения, поступившая от страхо­вой организации, превышает размер фактического ущерба орга­низации—страхователя, полученная разница включается в со­став внереализационных доходов организации:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы»  — отражена   сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъяв­ленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе со­вершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут воз­никнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены докумен­ты, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, сче­тов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия мо­жет предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установ­лены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара¹².

                        Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим об­разом:

                        ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»  — предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

            Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму сле­дующим образом:

                        ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по

^{_________________}

¹² ГК РФ, ст. 477.

претензиям» КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» и др.— предъявлена претензия за брак по вине поставщиков

                        По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупате­лей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — отражены  суммы поступивших платежей

            Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ве­дется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

                        На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

                        Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — начислены доходы организации

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»          КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3        «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам» — получены денежные средства в счет доходов организации

            На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

            Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

            ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам» - отражены суммы депонированной заработной платы

            Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

            Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давно­сти) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

                        По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основа­нии данных проведенной инвентаризации и приказа руководи­теля организации следующим образом:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности