4.2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Концепцию признания расходов, изложенную в ст. 252 НК-РФ, часто называют «открытым перечнем расходов». Между тем существуют затраты, которые однозначно не могут быть учтены для целей налогообложения ни при каких обстоятельствах. И он прямо установлены (рис. 4.2).

В то же время ПБУ 10/99 «Расходы организации» таких ограничений не предусматривает. Кратко проанализируем, какие типы расходных операций не приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли на основании ст. 270 НК РФ (табл. 4.1).

Для некоторых видов расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок признания. Это так называемые нормируемые расходы, к которым относятся следующие:

• представительские расходы (подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды признаются для целей налогообложения в пределах 4 % от величины расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 _и п. 3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях;

• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщикаа товарного знака и знака обслуживания, включая участие "выставках и ярмарках (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды в целях налогообложения признаются полностью. Остальные — в пределах 1 % выручки от реализации;

• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются в качестве расходов для целей налогообложения в пределах установленных норм (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92); .

• проценты по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ). Учитываются в пределах ±20 % от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам. Или не более 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ по обязательствам в рублях и ставки, равной 15 %, по долговым обязательствам в иностранной валюте. С 1.01 .2006 г. в ст. 269 НК РФ для заемных средств, выраженных в условных единицах, предусматривается изменить норму и сделать ее аналогичной рублевым заимствованиям, т. е. не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока их действия, принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств. В отношении прочих долговых обязательств, где по условиям договора процентная ставка изменяется в течение срока его действия, принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов;

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) и др.

В соответствии с этим прибыль для целей налогообложения. Увеличивается на суммы затрат, превышающих установленные лимиты по перечисленным расходам.