7.8. Управление дебиторской задолженностью организации

В условиях конкуренции, характерных для рыночной экономики, предприятия вынуждены предоставлять коммерческий (товарный) кредит своим клиентам, в результате чего образуется дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность с точки зрения гражданского права является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации (оборотных активов).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);

. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

•68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);

. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);

• 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

Таким образом очевидно, что дебиторская задолженность — комплексная статья, которая включает расчеты: а) с покупателями и заказчиками; б) по авансам выданным; в) с персоналом предприятия; г) с бюджетом; д) с прочими дебиторами.

Содержание дебиторской задолженности сводится к следующему:

• это один из видов оборотных активов предприятия;

• неполученная часть выручки от продаж предприятия;

• отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ).

Дебиторская задолженность подразделяется (КАЧЕСТВО Д.З.) на:

текущую, срок погашения которой не наступил;

просроченную, срок погашения которой наступил;

реальную к получению, т. е. задолженность, обеспеченную залогом, банковской гарантией, поручительством;

сомнительную — задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н). В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;

безнадежную (нереальную к получению), т. е. задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 266 НК РФ). Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию.

Соотношение между перечисленными видами ДЗ характеризует качество ДЗ.

Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное для взыскания, погашается за счет резерва сомнительных долгов (об этом речь шла ранее в главе 3). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации.

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые достаточно статичны и не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т. е. она в принципе невыгодна предприятию, как справедливо отмечает В.В. Ковалев, с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении*. И теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, однако этого не происходит по многим причинам.

* Финансы: Учебник / Под ред. проф. В.В. Ковалева. — М.: ТК Велби, 2003. - С. 297.

Управление дебиторской задолженностью представляет собой 1)часть общей системы управления оборотными активами предприятия и 2)заключается в оптимизации общего размера (+качества) дебиторской задолженности и 3)обеспечении своевременной (скорейшей) ее инкассации. +

Необходимость правильного управления уровнем дебиторской задолженности определяется не только 1) стремлением к максимизации денежных потоков предприятия (получение платежей от дебиторов является одним из основных источников поступления средств на предприятие), но и 2)желанием снизить его издержки, возникающие из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований или за счет собственных средств предприятия.

Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:

• размер и структуру оборотных активов предприятия;

• размер и структуру выручки от продаж;

• длительность финансового цикла предприятия;

• оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;

• ликвидность и платежеспособность предприятия;

• источники денежных средств предприятия.